海关价格稽查手段

对进口环节完税价格进行审计时，海关核查人员首先会弄清境内外公司的真实贸易关系，确定进口货物的真正货主，从物流﹑资金流和信息流三个方面入手，寻找企业可能的交易处理方式，揭示出进口活动背后的资金运动，稽查企业价格瞒骗行为。

海关价格稽查原理图

确定进口货物的真正货主

进口货物实际收货人为了逃避法律责任，往往隐藏在幕后操控整个贸易过程，如经销商找代理商﹑代理商再找代理，通过代理企业进行风险移转。而代理企业在利益的驱动下一般不过问货主所进货物的真实用途﹑价格等，并且代理企业之间还存在层层代理﹑包税代理，甚至还有代理企业开具增值税发票（增值部分仅为关税和代理费）给实际收货人，在法律上造成国内购销的形式。

一般，在发生法律责任时，代理企业会以代理进口不知实情来推诿，而实际收货人会以国内采购不应承担进出口行为责任来回避。

因此，在进行价格审计时，海关核查人员会对整个供应链上的物流进行分析，了解进口货物的来源和去向，对进口经营单位和收货单位均会重点审计。

同时，还会对其与外商的关系进行了解，弄清交易的真实情况，查实有无“洗单”等情况，确定进口货物的真正货主。

揭示资金运动轨迹

进出口货物涉及到资金的流动，而且涉及的多是外汇资金的流动。

当进口商低报货物价格时，往往会采用不同的付汇方式支付货物的实际价格以及货物的实际价格与低报价格之间的差额货款。

与报关价格等额的货款通常通过正常渠道对外开证付汇或电汇付款，而低报的差额部分的货款则可能采取以出口应收货款抵扣进口低报的货值方式，以人民币支付给外商在国内的子公司或其开办的三资企业﹑办事处的方式支付给第三家国内公司，通过其对外付款的方式，或者干脆通过地下钱庄向境外付款或由个人携带出境等方式对外付款。

针对这种情况，海关核查人员首先会核实会计账簿中对外付汇的金额是否与报关金额相符，以及相关进口税款的入账情况；其次会重点核实企业与国内企业的资金往来以及有可能支付差额款项的账户的资金往来情况。

一般来讲，如果怀疑企业通过采购货物，支付服务费﹑管理费的名义向外商在国内的子公司﹑办事处或其第三家国内公司支付差额货款，就会对“商品采购”﹑“库存商品”﹑“管理费用”﹑“其他业务支出”等科目的明细账与会计凭证进行一一核对，看其是否有真实的贸易往来或提供服务，查清每一笔可疑的支出，必要时到收款的单位进一步核实﹑取证。

如果怀疑企业通过企业拆借﹑个人借款的名义挂在往来科目上，海关核查人员会对“应付账款”﹑“其他应付款”等科目逐一核对，尤其对于长期挂账﹑金额较大的往来账进行重点核查，以查证企业是否存在伪报价格﹑转让定价﹑虚拟价格等行为。

寻找企业可能的交易安排

一般而言，企业总是以追求利益最大化为目的，不会为逃避某一环节支出而增加另一环节的成本。因此，从成本费用的角度考虑，只要是企业应该承担的货款，不管通过何种形式支付出去，必定会通过相关的成本费用类账户反映，以降低自己总的税负。

如某生产企业在反映货物的购入时，为保证账证一致，企业应按货物的申报价格和进境环节关税﹑消费税等税金之和计入材料采购账户，而货物实际成交价格和申报价格之间的差额一方面通过应付账款或其他应付款等往来账户反映其支付情况，另一方面出于经济利益考虑，必然会通过生产成本﹑期间费用等较隐蔽的账户来反映，从而体现企业实际的成本水平，达到逃避税赋的目的。因此，海关核查人员会充分关注企业的成本费用类账户，尤其是有异常变动的项目。

对转售收益进行核查时，海关核查人员关键是寻找有特殊安排的合约和卖方指令文件；审核企业的会计账册，重点是查找企业的往来账款和收入﹑利润（收益）的流向。其中，对于间接获取的转售收益，在查证上有一定的复杂性，海关核查人员将通过收集多方面证据进行综合认定。

此外，还会查证两方面的内容，一方面是卖方获取的收益与进口货物转售或使用有关；另一方面是获取的收益能具体确定。只有这两方面条件都具备，才能够将收益计入完税价格。