一、资产负债表的概念
资产负债表是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表，即反映企业特定日期全部资产、负债和所有者权益的财务报表。
资产负债表是财务报表分析的主要信息来源，是进行各项经济活动分析的基础，它对于一切会计信息使用者都具有十分重要的意义。通过报表分析，会计信息使用者可以了解企业拥有和控制的经济资源以及这些资源的分布和结构，评价企业的偿债能力和筹资能力，分析企业财务结构的好坏和负债经营的合理性，预测企业未来财务状况的变动趋势。
二、资产负债表的结构
资产负债表由表头和表体组成。表头部分列示报表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位等内容。资产负债表的表体根据“资产＝负债＋所有者权益”的基本公式，按照一定的标准和次序，把企业某一时日的资产、负债和所有者权益各要素按流动性进行分类。其格式有账户式和报告式两种，我国《企业会计制度》规定的资产负债表格式是账户式，如表8－1所示。
表8－1 资产负债表 会企01表
续表
账户式资产负债表采用左右对称结构：左方为资产，是企业从事生产经营活动的经济资源；右方为权益，代表企业经济资源的所有权归属，包括债权人权益（负债）和所有者权益。由于全部资产的所有权总是属于投资人和债权人的，所以，资产负债表左方的总计和右方的总计始终保持平衡关系，即“资产总额＝负债总额＋所有者权益总额”。
资产负债表项目一般按照资产、负债流动性由大到小的次序排列。左方资产项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱来排列。流动性越大、变现能力越强的资产项目越往前排；流动性越小、变现能力越弱的资产项目越往后排。流动性强的资产变现能力越强，从而面临的市场风险越小；反之，流动性越弱的资产变现能力越弱，从而面临的市场风险也越大。右方的权益项目包括负债和所有者权益两项，它们是按照权益的顺序排列的。由于企业的资产首先要用来偿还债务，所以负债是第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，列于所有者权益之前；而所有者权益属于剩余权益，列于负债之后。负债内部各个项目依其偿还顺序，即按照偿还期由近至远的顺序排列，偿还期越近的流动负债项目越往前排，偿还期越远的长期负债项目越往后排。偿还时间越短，面临的偿债风险越大。所有者权益内部各个项目按照稳定性程度或永久性程度排列。稳定性程度好、永久性程度高的实收资本和资本公积排在前面，稳定性程度差、永久性程度低的盈余公积和未分配利润排在后面。
左方资产项目按照变现能力从大到小的顺序排列，右方负债项目按偿债期限由近到远的顺序排列，将左、右双方对比，会计信息使用者就能分析企业偿债能力的强弱。
三、资产负债表的编制方法
资产负债表中“年初数”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应将上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，然后填入本年度资产负债表“年初数”栏内。
资产负债表中“期末数”栏内的各项数字，应根据会计账簿记录填列。大多数报表项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目则要根据总账或明细账账户余额分析计算填列。具体的填列规则和方法可归纳为以下几种。
（一）根据某一总分类账户的期末余额填列
（1）报表指标名称与总分类账户名称相同。例如，报表中资产类的“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”等项目，负债类的“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“预计负债”、“专项应付款”、“递延所得税负债”等项目，所有者权益类的“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，均可根据相应总账账户的期末余额直接填列。
（2）报表指标名称与总分类账户名称不同。如“固定资产原价”项目，可根据“固定资产”账户期末余额直接填列。
（二）根据若干个总分类账户的期末余额汇总填列
根据外部报表使用者的需要，对于某些属性相同的要素可提供汇总资料，因而，一些报表项目需要根据若干个总分类账户的期末余额汇总填列。若这些账户的余额方向相同，填报时只要将这几个账户的期末余额相加即可；若这些账户的余额方向不同，则填报时应将这些账户的期末余额相抵后填列。属于这种类型的报表项目主要有：
（1）“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。
（2）“存货”项目，应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的差额填列。“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额，也在“存货”项目反映。
（3）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额计算填列。
（4）各项资产减值准备均应在相关资产项目中抵减。例如：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”和“坏账准备”，“存货”和“存货跌价准备”，“持有至到期投资”和“持有至到期投资减值准备”，“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”，“固定资产”和“固定资产减值准备”，“无形资产”和“无形资产减值准备”等。
（三）根据有关明细分类账户的期末余额分析填列
1．以准确划分“流动”和“非流动”为目的
资产负债表中的资产项目分为“流动资产”和“非流动资产”两大类，负债项目分为“流动负债”和“非流动负债”两大类。随着时间的推移，原先属于长期资产的经济资源会转变为流动资产，而原先的长期负债也因为偿还期小于一年而转化为流动负债。需要分析填列的报表项目有：①“长期应收款”中将于一年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目填列。②“长期应付款”和“长期借款”中将于一年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目填列。③“长期待摊费用”账户中将于一年内到期的部分，应填列到“一年内到期的非流动资产”项目中。
2．以准确计量资产和负债为目的
借贷记账法允许设置双重性质账户，“应收账款”、“应付账款”等账户的真正属性要根据各明细账户的余额方向来确定。往来明细账户中，凡是期末余额在借方的为资产，凡是期末余额在贷方的为负债。为了准确反映企业在会计期末资产和负债的真实情况，下列报表项目应根据有关明细分类账户的期末余额分析填列：
（1）“应收账款”项目和“预收账款”项目。“应收账款”和“预收账款”明细分类账户中期末余额在借方的应填列到“应收账款”项目，期末余额在贷方的在“预收账款”填列。
（2）“应付账款”项目和“预付账款”项目。“应付账款”和“预付账款”明细分类账户中期末余额在借方的应填列到“预付账款”项目，期末余额在贷方的在“应付账款”填列。
（3）“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等账户期末余额如在借方，应在“其他流动资产”项目填列，期末余额如在贷方，则在“其他流动负债”项目填列。
（四）根据表内项目钩稽关系计算填列
在上述三类项目填列完毕后，其余项目只要根据表中相关项目的钩稽关系计算填列即可。例如，“流动资产合计”、“非流动资产合计”、“流动负债合计”、“非流动负债合计”等各合计数根据类内各项目汇总填列。“资产总计”和“负债和所有者权益总计”分别根据左方和右方各合计数汇总填列。
另外，资产负债表中资产项目的金额大多是根据资产类账户的借方余额填列的，如果出现贷方余额，则以“－”号表示，例如，固定资产清理发生的净损失，以“－”号填列。负债项目的金额大多是根据负债类账户的贷方余额填列的，如果出现借方余额，也以“－”号表示，例如“应付职工薪酬”、“应交税费”等期末转为债权的，以“－”号填列。期末累计未分配利润、资本公积为负数的，以“－”号填列。
四、资产负债表的编制实例
东源公司2007年1月31日总账账户期末余额资料如表8－2所示。
表8－2 总账账户期末余额表 单位：元
续表
有关明细资料如下：
（1）“应收账款”明细分类账中，甲公司的期末余额为贷方90000元。
（2）“预付账款”明细分类账中，乙公司的期末余额为贷方78000元。
（3）“长期待摊费用”账户中，将于12个月内摊销的费用有18200元。
（4）“应付账款”明细分类账中，丙公司的期末余额为借方90000元。
（5）“预收账款”明细分类账中，丁公司的期末余额为借方20000元。
根据东源公司2007年1月31日的总账及有关明细账，分析归纳如下：
（1）将“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户余额相加得1666500（3900＋1142600＋520000）元。
（2）将“坏账准备”24700元从“应收账款”减去，将“应收账款”贷方余额90000元转入“预收账款”贷方，将“预收账款”借方余额20000元转入“应收账款”借方，则资产负债表的“应收账款”为632000（546700－24700＋90000＋20000）元，“预收账款”为263000（153000＋90000＋20000）元。
（3）将“预付账款”贷方余额78000元从借方转入“应付账款”，将“应付账款”借方余额90000元从贷方转入“预付账款”，则资产负债表的“预付账款”为236200（68200＋78000＋90000）元，“应付账款”为496000（328000＋78000＋90000）元。
（4）将“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“库存商品”账户余额之和减“存货跌价准备”，得出“存货”为1863000（85000＋302000＋70000＋15000＋1420000－29000）元。
（5）将“长期待摊费用”减去将于12个月内摊销的费用，得“长期待摊费用”为36400（54600－18200）元。
根据表8－2资料和以上资料及分析归纳，编制东源公司资产负债表，如表8－3所示。
表8－3 资产负债表 会企01表
续表
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