三、账户的分类
会计账户一方面各自独立反映特定的经济内容，另一方面所有账户又相互联系、相互补充组成一个完整的会计账户体系。会计账户既具有区别性，又具有联系性。区别性是指各个账户反映的经济内容相互区别，各有特点，不能相互混淆；联系性是指会计账户相互钩稽反映某一经济业务相关的不同经济内容之间以及不同经济业务之间的相互联系。为了便于正确地认识每一个会计账户的性质、作用，进而在会计核算中正确地运用会计账户，必须对会计账户进行合理的分类。
（一）根据反映的经济内容分类
会计账户反映的经济内容，就是会计账户具体核算监督的具体经济业务涉及的会计要素的具体内容。例如，企业用银行存款购买原材料的经济业务就涉及资产要素中的银行存款和原材料的具体内容。根据反映的经济内容对会计账户进行分类，是会计账户的最基本分类。
前面我们讲过，会计对象的具体内容按照一定的标准进行基本分类可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。会计科目亦即会计账户是对会计要素的再分类。但在具体的会计核算中，会计账户反映的经济业务在不同条件下对应的经济内容有时隶属于资产要素、有时隶属于负债要素。例如，企业拥有的衍生工具（期货、期权等）的价值在某些情况下形成衍生资产，隶属于资产要素；在某些情况下形成衍生负债，隶属于负债要素。这样的会计账户我们将其归为共同类。另外，会计账户核算的经济内容虽然明确隶属于不同要素，但具有某些共同特征，因此，可归为一类。例如，反映收入、费用要素的账户就属于这种情况。这样就形成了损益类账户。总的来看，根据反映的经济内容的不同，可将会计账户分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。
1.资产类账户
资产类账户，是用来反映资产要素对应的各项内容（包括各种财产、债权、其他权利）的增减变动和结果的账户。典型的资产类账户包括“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等。
2.负债类账户
负债类账户，是用来反映负债要素对应的各项内容的增减变动和结果的账户。典型的负债类账户包括“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“长期借款”、“应付债券”等。
3.共同类账户
共同类账户，反映的经济业务在不同条件下对应的经济内容有时隶属于资产要素、有时隶属于负债要素。这类经济业务有一部分是金融企业专有的，有些则是一般工商企业进行的衍生金融工具交易。典型的共同类账户包括“清算资金往来”、“衍生工具”、“套期工具”等。
4.所有者权益类账户
所有者权益类账户，是用来反映所有者权益要素对应的各项内容的增减变动和结果的账户。典型的所有者权益类账户包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等。
5.成本类账户
成本类账户，反映企业为生产产品、提供劳务而发生的经济利益的流出。它往往针对一定的成本计算对象（如某类产品、某批产品、某个生产步骤等）而形成，表明由此发生的企业经济资源的耗费。由于这些耗费往往针对制造产品或研发无形资产而发生，也就是说这些耗费不断转化为企业的产成品或无形资产，因此，成本类账户的余额应归属于资产要素。典型的成本类账户包括“生产成本”、“制造费用”、“研发支出”等。
6.损益类账户
损益类账户，是用来反映收入要素和费用要素对应的各项内容的增减变动和结果的账户。由于收入和费用要素都与企业的损益有关，所以将它们归为一类。其核算的内容既包括来自生产经营方面已实现的各项收入、需要在本期确认的各项费用，也包括来自其他方面业务的收支以及本期发生的各项营业外收支等。典型的损益类账户包括“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业外收入”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“资产减值损失”、“以前年度损益调整”等。
（二）根据提供核算指标的详细程度分类
企业经营管理所需要的会计资料是多层次的，不仅要求会计核算能够提供相关经济内容的总括的资料，还往往需要更为详细的资料。例如，不仅要了解所有原材料的增减变动和结存的信息，还要了解各种各类原材料的增减变动和结存信息；不仅要了解所有应收账款的增减变动和结存的信息，还要了解各个应收账款对应单位、个人针对企业欠款的增减变动和结存信息。为了满足相关需求，企业需要对会计账户进一步细分，形成不同层次的账户体系，以利于提供各类经济内容总括的和更为详细的会计资料。会计账户根据提供核算指标的详细程度可分类为总分类账户和明细分类账户。
1.总分类账户
总分类账户又称一级账户，是对企业经济业务涉及内容进行总括核算的账户，它能够提供某一经济内容总括的核算资料。前面给出的按新会计准则规范划分的会计科目即是总分类账户对应的会计科目。
2.明细分类账户
明细分类账户，是对企业某一经济业务涉及的内容进行明细核算的账户，它能够提供某一经济内容总的明细核算资料。例如，企业可以在“原材料”总分类账户下，为不同种类的材料建立明细账户。
明细分类账户设置的依据是企业内部经营管理对企业经济业务具体内容明细核算资料的需要。各企业经济业务具体内容不同，经营管理水平不一致，明细分类账户的具体设置也有所差异，包括账户的名称、核算内容、使用方法等。
另外，为了适应管理工作的需要，企业还可以在总分类账户和明细分类账户之间设立二级账户。二级账户核算的详细程度介于总分类账户和明细分类账户之间。例如，企业的材料类别、品种较多时，为了便于控制，可以在“原材料”总分类账户下设立“原料及主要材料”、“燃料”、“辅助材料”等二级账户，然后，在二级账户下再设立具体材料品种的明细分类账户，如，“圆钢”、“角铁”、“方钢”等。
需要说明的是，并非所有总分类账户下都需要设立二级账户或明细分类账户。具体哪些总分类账户下要设立明细分类账户甚至设立二级账户，要根据企业经营管理需要而定。有些核算的经济内容只需设立总分类账户；有些须在总分类账户下设立明细分类账户；有些则须在总分类账户下先设立二级账户，二级账户下再设立明细分类账户。
3.总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户、二级账户、明细分类账户是对某类会计要素具体内容详细程度不同的分类核算账户。它们之间的关系是，总分类账户统驭和控制二级账户和明细分类账户，而二级账户和明细分类账户则是对总分类账户的详细说明。具体来看，在不设立二级账户的情况下，总分类账户直接统驭和控制明细分类账户，明细分类账户是对总分类账户的详细说明。在设立二级账户的情况下，总分类账户统驭和控制二级账户，二级账户是对总分类账户的详细说明，同时，二级账户又统驭和控制明细分类账户，明细分类账户是对二级账户的详细说明。
关键术语
会计科目（account title） 会计账户（accounts）
总分类账户（general ledger accounts） 明细分类账户（subsidiary ledger accounts）
复习思考题
1.什么是会计科目？什么是会计账户？两者的关系是怎样的？
2.会计科目设置应遵循哪些原则？
3.会计账户的结构和内容是怎样的？
4.会计账户根据反映的经济内容可分为哪些类型？根据提供核算指标的详细程度又可分为哪些类型？
练 习 题
一、单选题
1.会计科目是（ ）的名称。
A.会计要素 B.会计账户 C.会计账簿 D.会计对象
2.开设明细分类账户的依据是（ ）。
A.总分类科目 B.试算平衡表 C.明细分类科目 D.会计要素内容
3.与总分类账户存在对应关系的账户是（ ）。
A.一级账户 B.对应账户 C.明细分类账户 D.要素账户
4.会计科目是对（ ）。
A.经济业务分类形成的项目 B.会计要素分类形成的项目
C.会计账户分类形成的项目 D.会计方法分类形成的项目
5.下列会计科目中属于资产类会计科目的是（ ）。
A.应付账款 B.短期借款 C.应付债券 D.应收账款
6.账户的基本结构包括（ ）。
A.账户的具体格式 B.账户登记的经济内容
C.账户登记的日期 D.账户中登记增减金额及余额
7.下列会计科目中属于负债类会计科目的是（ ）。
A.应付账款 B.固定资产 C.实收资本 D.应收账款
二、多选题
1.根据会计账户提供的核算资料的详细程度可分为（ ）。
A.总分类账户 B.共同类账户 C.二级账户 D.明细分类账户
2.会计账户中记录的核算内容有（ ）。
3.在不需要设置二级账户时，总分类账户与明细分类账户的关系是（ ）。
A.明细分类账户统驭和控制总分类账户 B.明细分类账户是对总分类账户的详细说明
C.总分类账户是对明细分类账户的详细说明 D.总分类账户统驭和控制明细分类账户
4.属于我国目前会计规范对会计科目分类的有（ ）。
A.资产类 B.共同类 C.要素类 D.成本类
5.下列会计科目中属于损益类的有（ ）。
A.管理费用 B.营业税金及附加 C.其他业务收入 D.生产成本
6.下列会计科目中属于所有者权益类的有（ ）。
A.管理费用 B.实收资本 C.盈余公积 D.生产成本
7.设置会计科目时应遵循的原则有（ ）。
A.全面反映会计要素的内容 B.正确进行配比
C.统一性与灵活性相结合 D.规范简明适用
三、判断题
1.所有总分类账户下都应设立明细分类账户。 （ ）
2.会计账户哪一方登记增加额、哪一方登记减少额，直接取决于信息使用人的要求。 （ ）
3.设置会计科目应遵循结合会计对象的特点，全面系统地反映会计要素的内容的原则。 （ ）
4.设置会计账户只有总分类账和明细分类账两个级次。 （ ）
5.会计账户中上期的期末余额转入本期即为本期的期初余额。 （ ）
6.会计科目是对会计要素分类所形成的项目。 （ ）
7.会计科目设置时应遵循既要符合对外报告的要求，又要满足内部管理的需要的原则。 （ ）
四、分析题
1.某企业9月1日有关资金的内容及金额如下：（1）存放在企业的人民币现款30 000元。（2）存放在银行的活期存款1 000 000元。（3）库存的各种材料1 000 000元。（4）完工入库的产成品1 500 000元。（5）生产厂房及管理用房屋30 000 000元。（6）机器设备40 000 000元。（7）投资者投入资本30 000 000元。（8）从银行借入长期借款30 000 000元。（9）购货方拖欠货款1 470 000元。（10）企业未分配利润10 000 000元。（11）拖欠供货方货款5 000 000元。
要求：根据所给的资料，填写表5－3，说明每项资金内容属于资产、负债、所有者权益哪一会计要素，具体应归属哪一个会计科目，并计算表中的合计数。
表5－3 某企业资产、负债、所有者权益分析计算表 单位：元
续 表
2.某企业9月30日有关会计账户的期初余额和本期发生额的资料见表5－4。
要求：根据会计账户期初余额和本期发生额的资料，计算各会计账户的期末余额。
表5－4 某企业会计账户期初余额和本期发生额资料 单位：元
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