存货的盘存与清查

一、存货的盘存与清查

（一）存货的盘存方法

通常，企业存货的数量要通过实地盘存制和永续盘存制来确定。

1．实地盘存制

实地盘存制，亦称定期盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货数量的方法。在实地盘存制下的，平时只记存货的收入数量，不记发出数量，只有通过每一期末的实地盘点确定的期末存货数量才能倒轧出本期所发出存货的数量。因此，这一方法通常又称为“以存计耗”。其基本数量等式为

期初存货＋本期收入＝本期发出＋期末存货

通过采用历史成本，该等式可转化为成本等式：

本期发出存货成本＝期初存货成本＋本期收入成本-期末存货成本

采用这一方法，平时只记录有关存货取得的业务，不记发出，因而在简化会计核算是最大的优点。但实地盘存制增加了期末的工作量，不仅如此，由于不能随时反映存货的收、发、结存的变化情况，不便于存货的动态管理。另外，“以存计耗”的方法使存货管理中的自然和人为损失全部倒挤到存货发出成本中，从而容易掩盖存货管理的漏洞。因此，实地盘存制一般适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。

2．永续盘存制

永续盘存制，亦称账面盘存制，是指通过对存货项目设置明细账，对存货的收入、发出进行逐笔或逐日登记，并随时结存金额的方法。这一方法完整地在账簿上反映了存货的收入、发出和结存的情况，无需通过期末的实物盘点确定当期发出存货和期末结存存货数量，在没有发生自然和人为的损失的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符。但是，永续盘存制不能排除实地盘点。为了核对存货的账面记录，加强存货管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。永续盘存制能随时反映企业各类存货的收发存状态，有利于加强存货库存管理和销售管理，是其最大的优点。但平时存货明细核算的工作量较大，这一缺点在存货品种规格繁多的企业更加突出。

（二）存货的盘盈、盘亏的核算

无论在哪种盘存制度下，房地产开发企业必须对存货进行定期或不定期清查。存货的清查不仅可以保证存货的安全完整、账实相符，还可以了解库存存货的情况，积极处理积压材料、设备，加速流动资金周转；及时发现存货的短缺和损坏情况，揭发违法乱纪行为，以便追究责任，改善经营管理，加强经济核算。存货的清查采用实地盘点的方法。盘点存货时，必须要确定存货盘点的范围，成立存货清查领导小组，按照一定程序进行盘点，并应当编制“存货盘存报告单”，作为存货清查的原始凭证。通过核对存货的盘存记录与存货的账面记录，应对账实不符的情况作出及时记录，对于账面存货小于实际存货的盘盈、账面存货大于实际存货的盘亏要记入“待处理财产损益”科目，经清查领导小组审查提出处理意见并按规定报有关部门审批后进行处理。

“材料盘存报告单”的格式列示如表4-4。

表4-4　材料盘存报告单

1．存货盘盈的会计处理

企业发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整增加存货的实存数量，并应按同类或类似存货的市场价格作为实际成本，借记“原材料”、“库存设备”等存货科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。按规定程序经有关部门批准后，转销“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，冲减“管理费用”。

2．存货盘亏和毁损的会计处理

企业在存货清查过程中发现盘亏或毁损时，应根据“存货盘存报告单”，及时编制“存货盘点报告表”办理存货的销账手续，调整减少存货的实存数量。按盘亏、毁损存货的实际成本，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“原材料”、“库存设备”等相关存货科目。

对于采用计划成本法核算的盘亏、毁损存货，则应按存货的实际成本，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；按盘亏、毁损存货的计划成本，贷记“原材料”、“库存设备”等科目；按计算的盘亏存货应负担的差异，贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

经有关部门查明原因并审核批准后，应根据存货盘亏或毁损造成的原因，进行不同的会计处理：

（1）属于计量收发的差错和管理不善等原因造成的存货短缺，如能确定过失人员应负经济责任的，对赔偿款应借记“其他应收款——╳╳”科目；能收回的保险赔偿，按应收保险公司赔款，借记“其他应收款——应收保险赔偿”科目，有残料可回收入库的，借记“原材料”科目，将扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿后的损失借记“管理费用”科目，并冲销“待处理财产损益——待处理流动资产损益”。

（2）属于自然灾害等非正常原因造成的存货毁损，若能收回保险赔偿，按应收保险公司赔款，借记“其他应收款——应收保险赔偿”科目；有残料可回收入库的，借记“原材料”科目；按扣除材料价值、可以收回的保险赔偿的净损益，借记“营业外支出——非常损失”，冲销“待处理财产损益——待处理流动资产损益”。

例4-16　某房地产开发企业在存货清查中发现盘盈甲种材料400千克，市场价格60元／千克，经查明盘盈的材料属于材料收发计量上的错误，应作如下会计处理：

（1）批准处理前：

（2）按规定报经批准后：

例4-17　某房地产开发企业在存货清查中发现盘亏乙种材料50千克，实际成本40元／千克，经核查属于材料保管员的过失造成，按规定由个人赔偿1 000元，残料价值600元已经办理入库手续，应作如下会计处理：

（1）批准处理前：

（2）批准处理后：