按权益法进行长期股权投资的核算

三、按权益法进行长期股权投资的核算

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资采用权益法，除增加、减少股权投资影响长期股权投资账面价值外，被投资企业发生利润或亏损，相应要增加或减少投资企业长期股权投资的账面价值。这样，长期股权投资的账面价值，不是反映企业投资的原始投资额，而是反映投资企业在被投资企业权益资本中所占的比例。

企业持有的对联营企业或合营企业的投资应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，在确认投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。

对被投资单位净利润的调整需要考虑的调整因素有：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。

1.股票购入的核算

企业购入股票，应按实际支付的金额（包括股权买价和手续费及税金）作为初始投资成本入账，借记“长期股权投资（成本）”账户，贷记“银行存款”账户。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资（成本）”账户，贷记“营业外收入”账户。

【例5-9】　某企业购入A公司股票10 000股，实际支付价款35 000元，投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为40 000元，采用权益法进行核算。

2.持有长期股权投资期间的业务核算

（1）被投资企业实现净利润或发生净亏损。

投资企业取得长期股权投资后，应当根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

根据被投资企业实现的净利润或经调整的净利润计算应分享的份额，借记：“长期股权投资（损益调整）”账户，贷记“投资收益”账户；被投资企业发生净亏损作相反的会计分录，以“长期股权投资（损益调整）”账户的账面价值减记至零为限。还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

【例5-10】　某企业于2007年1月1日取得联营企业A公司30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年年度利润表中净利润为500万元。采用权益法进行核算。

被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元（1 200÷10），假定不考虑所得税影响，则调整之后的净利润为440万元（500-60），投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30%）万元。

（2）被投资企业宣告发放现金股利或利润。

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。企业计算应分得的金额，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资（损益调整）”账户。企业收到现金股利时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

【例5-11】　某公司2007年1月1日购入联营企业B公司40%的股票。A公司2007年盈利50 000元，其中70%计划向投资企业分派现金股利，2008年5月10日企业收到现金股利，采用权益法进行核算。

该企业应分得股利为50 000×40%×70%＝14 000元

收到现金股利时

（3）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资（其他权益变动）”，贷记或借记“资本公积（其他资本公积）”账户。