按成本法进行长期股权投资的核算

二、按成本法进行长期股权投资的核算

成本法是指长期股权投资的取得以及增加、减少，其账面价值按实际成本计价的方法。成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值，被投资企业发生盈亏对投资企业的长期股权投资账面价值不产生影响。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。

1.股票购入的核算

企业购入股票，一般应按实际支付的金额（包括股票买价和手续费及税金）作为初始投资成本入账，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”账户。如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的成本。企业购入股票后，应按购买价款扣除已宣告发放的股利后的差额，借记“长期股权投资”账户，按已宣告发放的股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等账户。

【例5-6】　某企业购入A公司股票10 000股，实际支付价款35 000元，其中含已宣告发放但尚未支取的股利1 000元。采用成本法进行核算。

2.股利收入的核算

在接受投资企业宣告发放股利时，作为投资收益处理，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。对于属于本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。

【例5-7】　某企业持有B公司股票20 000股，B公司宣告每股发放股利0.20元（投资后实现的利润），企业收到股利后存入银行。采用成本法进行核算。

（1）B公司宣告发放股利。

（2）收到股利。

【例5-8】　某企业购买C公司股票20 000股，C公司宣告每股发放股利0.20元（投资前实现的利润），企业收到股利后存入银行。采用成本法进行核算。

（1）C公司宣告发放股利。

（2）收到股利。