消费税的税目

一、消费税的税目、税率

（一）消费税的税目

消费税的税目是指采用正列举的方法按照选择的消费品所设置的征税项目。

我国消费税税目的设置主要按照尽量简化、科学，避免划分不清，征税主旨明确，课税对象清晰，体现产业政策和消费政策等原则，借鉴国际经验和兼顾我国历史习惯等加以确定的，对税源大，界限清楚的消费品，如烟、酒等，按具体消费品单设税目；对种类较多，界限不易划清的消费品，如化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石等，按消费品类别设置税目。

按照这样的原则，采用正列举的方法，我国的消费税共设置了11个税目和13个子目，共计24个征税项目。

消费税的具体税目见表4-1。

（二）消费税的税率（税额）

消费税是在普遍征收增值税的基础上对特定消费品课征的，为了体现消费税的特殊调节，消费税税率设计采取了从价定率征收和从量定额征收的双轨制。实行从价定率征收的消费品的消费税税率，采用差额比例税率，若设置了10个档次，税率从3％～45％；实行从量定额征收的消费品的消费税税率，采用定额税率，共设置4个固定税额。

消费税的税率设计，考虑了以下几方面的原则要求：一是体现国家的产业政策和消费政策，公平税收负担，促进产业结构的合理化和消费品供求的基本平衡；二是能够正确地引导消费，有效地限制奢侈浪费性消费，促进社会资源的合理配置和有效使用，能够适应消费者的货币支付能力和心理承受能力；三是适当考虑消费品的原有税负水平，正确处理国家与纳税人、负税人之间的利益关系；四是具有一定的财政意义，即税基要广。

消费税的具体税率（税额）见表4-1。

表　4-1

（三）消费税适用税目、税率的确定

1．一般应税消费品适用税目、税率的确定

一般应税消费品都应当按照《消费税税目税率（额）表》规定的相应税目、税率征税。在确定消费税的税目、税率时，首先应确定企业生产和进口的产品是否属于消费税的应税产品，然后根据产品所用原材料、主要用途、生产工艺等情况，并依据消费税条例、细则及各项有关规定，确定产品的消费税税目归属。本着大范围概括性税目服从小范围概括性税目，小范围概括性税目服从于列举税目的原则，确定应税消费品所适用的税目和税率，并据此计算征收消费税。

2．组合产制应税消费品适用税目税率的确定

应税消费品的生产者将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组合产制并出售，对这种组合产制的应税消费品，应按组合产制品的销售金额组合中的各种应税消费品的最高适用税率计算征税。

3．酒的适用税率的确定

（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。

（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。

（3）以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。

（4）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。

（5）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。

（6）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。

4．卷烟适用税率的确定

卷烟适用税率的确定按下列规定执行：

（1）卷烟分类计税标准为：每大箱（五万支）销售价格（不包括应向购货方收取的增值税税款）在780元（含780元）以上的，按照甲类卷烟税率征税，每大箱销售价格在780元以下的，按乙类卷烟税率征税，卷烟分类计税标准的调整，由国家税务总局确定。

（2）纳税人销售的卷烟放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率，但销售的卷烟有以下情况之一者，不得列入加权平均计算：①销售价格明显偏低而无正当理由的；②无销售价格的；在实际执行中，月初可先按上月或者离销售当月最近月份的征税类别和适用税率预缴税款，月份终了再按实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳税款。

（3）卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。

（4）纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照甲类卷烟税率征税。

（5）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按照甲类卷烟和税率征税。

（6）残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。

（7）下列卷烟不分类别一律按照甲类卷烟税率征税：①进口卷烟；②白包卷烟；③手工卷烟；④未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。