第八章 成本核算制度设计
1．设计成本核算制度对组织企业的成本核算有何重要意义？
成本核算制度设计，就是针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额之内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。其意义可表现为以下四点。
（1）通过成本核算制度的设计和实施，可保证国家有关财经法规、制度的贯彻落实。
（2）设计科学合理的成本核算制度，可提高企业成本核算的质量，为会计信息的使用者及时提供真实、可靠的成本核算资料，为企业管理者进行经营预测、决策服务。
（3）设计科学合理的成本核算制度，有利于加强企业成本控制和管理，降低成本费用，提高经济效益。
（4）通过设计的成本核算制度的实施，可规范企业的成本核算方法和程序，并保持其相对稳定，提高成本核算资料的有用性。
2．设计成本核算制度和成本管理控制制度应遵循哪些要求？为什么？
成本核算制度设计的要求：
（1）要以国家有关成本计算和管理的规定为依据设计。
（2）要适应企业的生产经营特点。
（3）要保证各项成本管理职能得以充分发挥。
（4）要考虑贯彻内部控制原则。
（5）要有利于正确计算成本和简化核算手续。
成本管理控制制度设计的要求。
（1）成本管理体制控制设计要求是指要合理划分成本管理机构及其职权划分制度。
（2）成本管理工作控制制度设计要求，主要工作包括预测、计划、控制、核算、分析和考核等工作。
设计成本核算制度，一方面通过成本核算所提供的实际成本资料，为企业的存货计价、定价决策和计算盈亏提供重要依据；另一方面将成本核算所提供的实际成本资料与计划成本资料的比较，就可以分析成本计划完成的情况，并对有关责任中心进行考核，同时为未来的成本预测和决策提供资料，以及为编制下期成本计划提供重要参考。设计成本管理控制制度，可以发挥各职能的作用，使企业的内部控制制度得以实施。
3．试述工业企业成本开支的范围。制定成本开支范围对企业成本核算与管理有何意义？
成本开支范围是指应计入产品成本的内容。各企业在进行成本核算之前，应根据国家的有关规定，制定出本企业的成本开支范围，明确规定哪些费用可以计入成本，哪些费用不得计入成本。
成本开支范围主要包括直接材料、直接人工、制造费用。但在不同的行业，因生产、业务特点不同，管理方式与要求不同，在内容上也存在一定差异。下面以工业企业为例说明产品成本开支范围包括的内容。
（1）产品生产过程中发生的直接材料费，包括原料及主要材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料和动力、包装物等。
（2）直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
（3）为产品生产而发生的其他直接费用。如直接从事产品生产人员的职工福利费等。
（4）各生产单位（分厂或车间）为组织和管理本生产单位的生产活动而发生的管理人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费。
（5）各生产单位发生的固定资产折旧费、固定资产修理费、固定资产经营性的租赁费、原油储量有偿使用费、油田维修费、矿山维修费。
（6）各生产单位为组织、管理生产而发生的机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、差旅费、办公费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费以及其他间接制造费用。
（7）各生产单位发生如保险费，废品损失，季节性、修理期间的停工损失等按规定可计入产品成本的费用。
制定成本开支范围对企业成本核算与管理有重要意义。它针对生产制造过程所发生的生产耗费计算产品的成本，可以保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额之内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。
4．工业企业有关成本核算的原始记录主要有哪些？原始记录主要应设计哪些内容？
原始记录是直接反映生产经营活动的原始资料，是计算产品成本的基础。原始记录主要包括原材料、燃料、工具领用，工时消耗，生产设备运转，零部件和半成品内部转移，废品发生，各种费用支出，产品的质量检验，产成品入库与发出，以及财产物资的盘盈盘亏等记录。
原始记录在内容上应设置经济活动的时间、内容、计量单位、数量、填制人及负责人签章等项目、栏次。
5．何为成本计算对象？为什么设计企业成本计算对象必须根据企业的生产特点和管理要求进行？
成本计算对象就是确定成本计算过程中以什么为中心来归集生产费用，即确定谁是这些费用的承担者。
成本计算对象的确定，取决于企业的生产特点和成本管理的要求。生产特点是指企业的生产工艺特点和生产组织特点。按生产工艺特点来分，企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产。企业的生产按生产组织的特点来分，可分为大量生产、成批生产和单件生产。成本管理要求是指对提供成本指标的要求，成本指标有产成品成本和半成品成本。任何一个企业的成本核算都必须提供产成品成本指标，而半成品成本是否提供，则视企业成本管理的要求而定。
6．何为成本项目？一般工业企业包括哪些成本项目？如何结合企业的实际对成本项目进行增加或合并？
成本项目是指产品成本的构成要素，是根据成本管理的要求，对计入产品成本的生产费用按用途进行的分类。在工业企业中，一般将成本项目设计为“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个项目。
企业可以根据以下几方面的因素进行适当的合并或分解。
（1）设计成本项目时要考虑企业的具体情况和管理要求，如在多步骤连续式加工的企业，管理要求成本核算提供各步骤完工的半成品成本和各步骤发生的费用，可增设“自制半成品”成本项目。再如企业管理要求提供废品损失情况，可增设“废品损失”成本项目。
（2）设计成本项目时，要考虑各项费用在成本中所占比重，凡是在产品成本中占有较大比重的直接成本费用，应单独设置成本项目加以列示。如企业产品生产所需的外部协作加工较多，在成本中所占比重较大，可单独设置“外部加工费”成本项目。再如燃料和动力的耗费，如数额比重较大，可将其从直接材料成本项目中分离，增设“燃料和动力”成本项目，也可增设“燃料”与“动力”两个成本项目。
（3）设计成本项目时，要考虑分类的多少、粗细要适当。分类太粗，成本项目的设计起不到应有的作用；分类太细，会增大成本核算的工作量，影响成本核算的及时性，不能满足成本管理的需要。
7．简述成本费用归集分配的一般程序。制定成本费用归集分配的程序有何意义？
工业企业成本费用归集和分配的一般程序应设计为以下七个方面。
（1）审核原始凭证，根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象，编制各项费用分配表。对于直接费用，记入生产成本（基本生产）总账和明细账；间接费用分别记入生产成本（辅助生产）、制造费用、废品损失等总账和明细账。
（2）将应由本期负担的费用额分配记入生产成本（辅助生产）、制造费用、废品损失等总账和明细账。
（3）编制辅助生产费用分配表，按所设计的分配方法将之分配至生产成本（基本生产）、制造费用、废品损失等总账与明细账。
（4）编制制造费用分配表，将制造费用分配记入生产成本、废品损失等总账和明细账。
（5）将不可修复废品成本由生产成本（基本生产）账户转至废品损失总账与明细账。
（6）编制废品损失分配表，将废品损失净额分配记入生产成本总账与明细账（基本生产的废品损失成本项目）。
（7）期末计算完工产品成本与在产品成本，将完工产品成本转至产成品总账和明细账。
成本费用核算的内容较多、进程较长，各环节的核算形式也较为繁杂，为了保证核算的正确性、规范性，企业应将这一过程按费用归集和分配的先后顺序，划分为基本的工作步骤并加以制度化，使成本核算更加客观，并具有可比性。
8．工业企业基本的成本计算方法有哪几种？各有何特点？
现企业使用的成本计算方法很多，但基本方法只有品种法、分批法、分步法三种，其他方法均建立在这三种基本方法基础上。
（1）品种法。品种法是以所生产的产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
品种法的主要特点是按产品品种开设成本计算单，以成本项目开设专栏；成本计算期与会计报告期一致，按月计算成本；单步骤生产企业月末无在产品，因此成本费用不必进行完工产品和在产品分配；但在多步骤生产企业月末一般存在在产品，如月末在产品数量较多，则存在完工产品与在产品之间成本费用的分配问题。
（2）分批法。分批法是以所生产的产品批别为成本计算对象，归集生产费用计算产品成本的一种方法。
分批法的主要特点是以生产的产品的批别或件别作为成本计算对象，开设成本计算单；一般是在一批产品全部完工的月份才计算成本，所以，成本计算期与生产周期一致；由于一般情况下是在每批产品完工后才计算成本，因此一般不必在完工产品和在产品之间分配生产费用。但若一批产品跨月完工，那么成本费用就需在完工产品与在产品之间进行分配。
（3）分步法。分步法是以所生产产品的生产步骤和品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
分步法的主要特点是以各种产成品及其所经过的各生产步骤的半成品为成本计算对象，开设成本计算单；成本计算是定期（按月）进行，成本计算期与会计报告期相一致；月末需要在完工产品与在产品之间进行费用的分配。
9．试述工业企业成本计算方法设计的步骤与方法。
企业设计成本计算方法的步骤是：首先根据企业自身生产特点和管理要求，结合各成本计算方法的特点，先选择某一种或几种基本成本计算方法为基础；然后再结合企业特点，对选定的成本计算方法进行补充、修订或创新设计，并以文字或程序图的方式加以反映、说明，以利操作。
10．试以图表的方式设计一般工业企业成本费用归集分配的程序。
业务说明：
①领用材料。
②结算应付工资和提取福利费等。
③计提折旧。
④支付其他费用。
⑤归集的制造费用分配结转到生产成本账户。
⑥结转完工入库产品的制造成本。
⑦归集的管理费用期末时结转。
11．试设计分批法成本计算程序。
12．简述标准成本的制定。
标准成本是指经过仔细调查分析和运用技术测定等科学方法制定的在有效经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的一种目标成本。
产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成，标准成本的制定也应就这三大部分分别确定。
（1）直接材料标准成本的制定。直接材料标准成本需按两项标准确定：直接材料用量标准和直接材料标准价格。
直接材料标准成本＝直接材料用量标准×直接材料标准价格
（2）直接人工标准成本的制定。直接人工标准成本由两项标准确定：直接人工用量标准和直接人工标准价格。
单位工时标准工资率＝标准工资总额÷标准总工时
直接人工标准成本＝工时标准×标准工资率
（3）制造费用标准成本的制定。制造费用标准成本由制造费用用量标准和制造费用标准价格两个因素决定。
标准费用分配率＝标准制造费用总额÷标准总工时
制造费用标准成本＝工时标准×标准费用分配率
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