制造业成本核算概述

第一节　制造业成本核算概述

制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和单位成本。通过成本核算所提供的实际成本资料与计划成本等目标成本的比较，可以了解成本计划的完成情况。这些成本资料是制定产品价格的依据，也是进行成本分析和成本考核的依据。

一、生产费用和产品成本

制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。在生产经营活动中，会发生各种耗费，如原材料、燃料、辅助材料、动力、机器设备的耗费，还要支付工人和管理人员的劳动报酬以及各项经营管理费用等。制造业在一定时期内(一个月、一年)发生的、能够用货币表现的生产经营管理过程中的耗费，称做生产经营管理费用。生产经营管理费用包括生产费用(应计入产品成本)和经营管理费用(包括管理费用、财务费用和销售费用等不计入产品成本的费用)。为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，称做产品成本。

生产费用和产品成本是一对既有区别又有联系的概念。首先，产品成本是对象化的生产费用，产品成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照品种等成本计算对象对当期发生的生产费用进行归集所形成的。因此，生产费用的发生过程同时也是产品成本的形成过程。其次，生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系;产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。

二、成本核算的内容

制造业的成本核算包括生产费用归集和产品成本计算两部分内容。生产费用的归集，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。产品成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。在制造业中，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在一部分尚未完工的产品，因此就需要将发生的生产费用在各种产品之间、完工产品和在产品之间进行分配，以求得各种完工产品的总成本和单位成本。

三、产品成本计算方法

产品成本计算方法按其所包括的范围，可分为制造成本计算和变动成本计算两种方法。

制造成本计算法，是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料成本、直接人工成本和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法。制造成本计算法也称完全成本计算法，这是一种国际通用的产品成本计算方法。制造成本计算法的主要目的是为存货估价、确定损益和制定价格提供可靠的依据。我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法。

变动成本计算法，也称为直接成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括产品在生产过程中发生的变动费用，如直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本直接计入本期损益，作为产品销售利润的减除项目。变动成本计算法必须将制造费用划分为变动制造费用和固定制造费用，而制造成本计算法则无此要求。