制造业成本核算的要求

第三节　制造业成本核算的要求

制造业在产品生产过程中，会发生各种各样的费用，为了保证企业产品成本的正确性，必须对发生的费用进行审核和控制，正确划分各种费用支出的界限，并要根据企业的生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法。为了做好成本核算工作，充分发挥成本核算的作用，在成本核算中，应符合以下各项要求。

一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准

成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家统一制定的。企业进行成本核算，首先要根据国家有关的法规和制度以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支;已经开支的，应不应该计入产品成本。例如，企业为生产产品所发生的各项费用应列入产品成本，企业进行基本建设、购建固定资产及与企业正常生产经营活动无关的营业外支出等费用的支出，不能列入产品成本。企业严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，既能保证产品成本的真实性，使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品成本内容一致，具有分析对比的可能，又能正确计算企业的利润并进行分配。

二、正确划分各种费用支出的界限

企业发生的费用，有的可以计入产品成本，有的不能计入产品成本，应列入期间成本。为了正确计算产品成本，反映企业真实的盈利水平，必须正确划分以下五个方面的界限：

1.正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限

企业的经济活动是多方面的，企业发生的支出也是多方面的。企业的支出，并不都是生产经营管理费用支出。例如企业购置和建造固定资产、购买无形资产以及进行对外投资，这些活动都不是企业日常的生产经营活动，其支出都属于资本性支出;被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠支出等都属于营业外支出。

划清生产经营管理费用支出与其他支出的界限是为了正确计算资产的价值和各期的产品成本及损益。如果把资本性支出列作费用支出，其结果是少计了资产价值，多计了当期费用，导致当期营业净收益减少。反之，则可能多计了资产价值，少计了当期费用，导致当期营业净收益增加。不论是何种情况，所提供的会计信息都未能反映客观实际，不利于正确进行产品成本计算和企业的成本管理工作。

2.正确划分产品制造成本和期间成本的界限

企业发生的费用，并不都是成本费用。在产品制造业中，生产一定种类和数量的产品而发生的材料耗费、工资等生产费用应计入产品成本。产品成本要在产品销售(或劳务提供)并在收入实现以后才转化为费用，计入企业的损益。

为销售产品而发生的产品销售费用、为管理和组织企业生产经营活动而发生的管理费用以及为筹集资金而发生的财务费用均是在经营过程中发生的，与产品生产无直接关系，因而作为期间成本直接计入当期损益，从当期利润中扣除。为了正确计算产品成本，必须分清哪些支出属于产品的制造成本，哪些应作为期间成本，避免混淆两者的界限，将某些期间费用计入产品成本，或者将产品的制造成本计入期间费用，借以调节各期产品成本和各期损益的错误做法。

3.正确划分各个会计期间的产品成本的界限

企业在生产经营过程中发生的费用，有的应计入当期产品成本，有的应计入以后各期产品的成本，为了按月分析和考核产品成本，正确计算各期的损益，必须将已经发生的费用，在各个月份之间进行正确划分。对于所发生的费用，应按时入账，不能延后，也不能未到时间提前结账。同时，还应根据权责发生制原则，正确核算应付费用和预付费用。对于那些本期尚未支付，而应由本期负担的费用，应预提计入本期产品成本，如预计固定资产的大修理费用;对那些已经在本期支付，应由本期及以后各期负担的费用，应采用分期摊销的方法，分期计入成本费用。企业应制定严格的待摊费用和预计费用的摊提标准，避免任意摊提，人为地调节各个期间的成本、费用和损益的错误做法。

4.正确划分不同产品的费用界限

为了便于分析和考核不同产品的成本计划执行情况，对于计入产品成本的生产费用，必须划清不同产品之间所应负担的费用界限。属于某种产品单独耗用的直接费用，应直接计入该产品的成本;属于应由几种产品共同负担的间接费用，应选择合理的分配方法分配后，分别计入这几种产品的成本，以正确反映各种产品的成本水平。与此同时，还应特别注意划清盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间的费用界限，避免在盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间任意调节成本费用、虚报产品成本、调节利润的错误做法。

5.正确划分完工产品与在产品的费用界限

以上费用界限的划分，确定了各成本对象本期应负担的成本费用。期末，如果某种产品都已完工，其各项成本费用之和，就是该产品的完工成本;如果某种产品都未完工，其各项成本费用之和，就是该产品的期末在产品成本;如果某种产品部分已完工，部分未完工，就需要采用适当的分配方法，将该成本对象应负担的成本费用在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出该产品的完工成本与未完工成本。要正确划分完工产品成本与月末在产品成本，还应根据月末在产品数量、在产品的稳定程度、在产品价值的大小以及企业定额管理基础工作等因素选择合理的划分方法，这样才能保证完工产品成本的正确计算。

期初在产品成本、本期生产费用、本期完工产品成本和期末在产品成本四者之间的关系，如下式所示：

期初在产品成本+本期成本费用=本期完工产品成本+期末在产品成本以上五个方面的费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用;负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。

三、选择适当的成本计算方法

计算成本，是为了满足企业成本管理的需要。因此，企业在进行成本核算时，应根据企业生产的特点和管理要求来选择成本计算方法。产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式分为大量生产、成批生产和单件生产;按工艺过程的特点分为连续式生产和装配式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上取决于产品的生产特点。计算产品成本是为了加强成本管理，对管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。