结账和对账

第四节　结账和对账

登记会计账簿作为会计核算的专门方法之一，包括记账、结账和对账三个相互联系不可分割的工作环节。前面我们讲述了各种会计账簿的登记方法，本节介绍结账和对账的内容和方法。

一、结账

每个会计主体的经营活动是一个持续不断的过程，为了能及时了解该主体某一会计期间的经营状况和财务成果，必须在每一会计期间终了时，进行结账。

结账，就是把一定时期（月份、季度或年度）内所发生的全部经济业务登记入账后，于会计期末结算出各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期账簿的一种方法。

（一）结账的程序

（1）查明本期发生的经济业务是否全部登记入账。若发现漏记、错记，应及时补记更正。不得提前入账，也不能延至下期入账。

（2）按权责发生制原则，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

（3）办理有关账项结转业务。例如，本期完工产品成本的结转业务，损益类账户结转至“本年利润”账户业务等。

（4）结算出日记账、总账和明细账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。

（二）结账的方法

结账工作通常分为月结、季结和年结三种。

1.月结。

对于库存现金、银行存款日记账和需要按月结出发生额的账户，在各账户本月最后一笔记录下面划一条单红线，表示本月记录到此为止。在这条红线下行的摘要栏注明“本月合计”或“月结”字样，在该行内登记本月发生额合计数及月末余额。然后，再在下面划一条单红线，以便和下月的发生额相区别。

对于不需要结计月度发生额的账户，如各项应收应付款账户等，每次记账后都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需在最后一笔记录下面划一条单红线，不需要再结计一次余额。

对于本月未发生金额变化的账户不进行月结。

2.季结。

季末需进行季结，即将本季内三个月发生额的合计数，写在月结数下一行内，并在摘要栏内注明“第×季度季结”字样，结出季度余额，并在季结下面再划一条红线。

3.年结。

年终，需要进行年度结账。在第四季度的季结下面结算出本年度发生额累计数和年末余额，在摘要栏注明“本年累计”或“年结”字样，并在下面划双红线。最后，将本年余额结转下一会计年度，在摘要栏注明“结转下年”字样，表示本年度记账工作结束。在下一年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内，填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

结账方法举例见表7-13。

表7-13　总分类账

注：…表示省略┈表示单红线　＝表示双红线

二、对账

所谓对账，即核对账目，是指在结账前，将会计账簿记录中有关数字与库存实物、货币资金、往来结算款项等进行相互核对的工作。定期进行对账工作，目的是为了保证会计账簿记录的准确、可靠，并应力求做到账证相符、账账相符和账实相符。对账工作主要包括以下三方面内容。

（一）账证核对

为了做到账证相符，必须进行账证核对。

账证核对是指各种会计账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证之间的核对，核对其时间、凭证字号、内容、会计科目、金额等是否一致，记账方向是否相符。这种核对，主要是在日常记账工作中进行。

（二）账账核对

为了做到账账相符，必须进行账账核对。

账账核对是指各种账簿之间有关记录、有关指标之间的互相核对，主要包括：

（1）总分类账簿记录的核对。总分类账各账户的本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相等；总分类账各账户的期末借方余额合计数与贷方余额合计数应核对相等。

（2）总分类账簿与所属明细分类账簿的核对。总分类账各账户的期末余额与其所属的各明细分类账户的期末余额之和应核对相等。

（3）总分类账簿与序时账簿的核对。库存现金总账、银行存款总账的期末余额与库存现金日记账、银行存款日记账的期末余额应核对相等。

（4）会计部门与财产物资保管部门、使用部门的核对。会计部门的各种财产物资明细分类账的期末余额与财产物资保管部门、使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额应核对相等。

（三）账实核对

为了做到账实相符，必须进行账实核对。

账实核对是指各种财产物资、债权债务等的账面余额与其实存数额之间进行的核对。一般是通过财产清查的方法进行的。具体内容包括：

（1）库存现金日记账的账面余额，应每日与现金实际库存金额核对相符。

（2）银行存款日记账的账面余额，应定期与银行存款对账单余额核对相符，至少每月核对一次。

（3）各种财产物资明细账的账面余额，应定期与财产物资的实存数核对相符。

（4）各种债权债务明细账的账面余额，应定期与对方单位或个人的账面记录核对相符。