与作业成本法相关的概念

1.资源

资源指支持作业的成本、费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是在作业执行过程中所需要花费的代价。通常分为货币资源、材料资源、对象资源、人力资源和动力资源（手段资源）等。资源成本信息主要来源于总分类账。

2.作业

（1）作业，指企业生产经营过程中相关的一系列任务的总称，或指为了某种目的而进行的消耗资源的活动。它是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。可分为四种类型，即单位作业（unit activities）、批量作业（batch activities）、产品作业（product activities）、能力作业（facility activities），如表11-1所示。

表11-1　作业种类及其作业成本动因

续表

（2）作业中心，负责完成某一项特定产品制造功能，能够实现这种特定功能一系列作业的集合。作业中心是基于管理目的而划分的，既是成本汇集中心，也是责任考核中心。如材料采购、产品生产和产品销售这三个环节均可称为作业中心。

作业中心的组成依据两个原则：一是重要性原则，即应考虑各项作业现在和将来的重要程度。作业的重要程度取决于耗费资源的多少或其在生产中的地位。二是相关性原则，即组成作业中心的作业必须是相关的，其相关性表现在具有相同的成本动因和相同的成本分配率。

（3）作业成本库，将相关的一系列由相同的成本动因引起的作业消耗资源费用归集到作业中心，就构成了该作业中心的作业成本库。作业成本库是作业中心的货币表现形式。

3.作业链和价值链

作业链，是指企业为了满足顾客需要而建立的与成本标的密切相关的一系列前后有序的作业集合体。其以顾客为出发点，通过分析、改进作业链和不断优化、不断增值企业价值的方式，达到降低产品成本、获取竞争优势的目的。

价值链，是指开发、生产、营销以及向顾客交付产品和劳务必需的一系列作业价值的集合，或者指伴随着作业转移的价值转移过程中，全部价值的集合，是企业作业链的价值表现。价值链与作业链是不可分割的，要想提高价值链，必须改进作业链；而作业链的改善，又是从分析价值链开始的。

4.成本动因

成本动因又称为成本驱动因素，是诱导成本发生及增加的原因。其作为作业分配成本的标准，是对作业的量化表现。如研究开发费的支出与研究计划的数量、研究计划所费的工时或者研究计划的技术复杂性相关，这三者就是研究开发费的成本动因。一个企业成本动因的数量多少与企业生产经营过程的复杂程度密切相关，企业的生产经营过程越复杂，其成本动因就越多。根据ABC原理，可将成本动因分为资源动因和作业动因两类。

（1）资源动因，是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，反映了消耗资源的起因，是资源费用归集到作业的依据。资源动因可用于评价作业使用资源的效率，以便分析改进和降低作业成本。例如，电力资源的资源动因是有关作业消耗电力的度数。

（2）作业动因，是指作业发生的原因，是将作业成本库中的成本分配到成本标的中的依据，揭示作业消耗量与企业产出量之间的关系，是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。例如，材料搬运作业的作业衡量标准是搬运货物的数量，生产调度作业的作业衡量标准是生产订单数量，自动化设备作业的作业衡量标准是机器小时数等。