减免与配额

第三节　关税的征收、减免与配额

一、关税征收

关税征收是指海关依据海关税则，向进出口贸易商征收的税。

（一）海关税则

海关税则（Customs Tariff）又称关税税则，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关税则一般包括两个部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税率表。

关税税率表主要包括三个部分：税则号列（Tariff No.或Heading No.或Tariff Item），简称税号；货物分类目录（Description of Goods）；税率（Rate of Duty）。

1.海关税则的货物分类

海关税则的货物分类方法，主要是根据进出口货物的构成情况，对不同商品使用不同税率以及便于对进出口货物统计需要而进行系统的分类。各国海关税则的商品分类方法多以《商品名称及编码协调制度》作为商品分类的基础。

20世纪70年代初海关合作理事会设立一个协调制度委员会，研究并制订了《商品名称及编码协调制度》，简称《协调制度》（Harmonized System，HS）。《协调制度》将商品分为21类97章，第97章留空备用，章以下设有1 241个四位数的税目，5 019个六位数的子目。四位数的税目中，前两位数表示项目所在的章，后两位数表示项目在有关章的排列次序。例如税目为01・04是绵羊、山羊，前两位数表示该项目在第一章，后两位表示该商品为第一章的第四项。六位数的子目，即表示包括税目下的子目，例如5202为废棉；5202・10为废棉纱线。

2.海关税则的种类

依据关税的栏目，海关税则可分为单式与复式税则；依据税则制定权，可分为自主税则和协定税则。

（1）单式税则和复式税则。

单式税则（Single Tariff）又称一栏税则。它是一个税目只有一个税率，适用于来自任何国家的商品，没有差别待遇。现在只有少数发展中国家如委内瑞拉、巴拿马、冈比亚等实行此税则。

复式税则（Complex Tariff）又称多栏税则。它是在一个税目下订有两个或两个以上的税栏，对来自不同国家的进口商品，适用不同的税率，现为绝大多数国家采用。

（2）自主税则和协定税则。

自主税则（Autonomous Tariff）又称国定税则，是指一个国家立法机构根据关税自主原则单独制定而不受对外签订的贸易条约或协定约束的一种税率。

协定税则（Conventional Tariff）是指一国与其他国家或地区通过谈判，以贸易条约或协定的方式确定的关税率。

这两种税则均可设置单式税则和复式税则。当今世界绝大多数国家采用的是协定税则。

（二）计税标准

海关在计征各种商品的关税时，从收取最大税额考虑，对不同的商品设置不同的征税方法。各国海关通常使用的计税方法为：从价税、从量税、混合税和选择税。此外，还有差价税、滑准税和季节税等。

1.从量税

从量税是按货物的计量单位（重量、长度、面积、容积、功率、件数等）作为课税标准。其表示为每计量单位后的货币单位。多应用于体积较大而价值较少的初级产品。

从量关税额的计算公式为：关税税额=商品进口数量×从量关税税率

从量税的特点是：（1）计税方法简单，有利于进出口货物的迅速通关。（2）对质次价廉的进口商品抑制作用较大，保护作用较强，对质优价高的进口商品抑制作用较小，保护作用较弱。（3）可防止以低价伪报进口的偷逃税。（4）税率不能随物价的涨落经常更改。因此，当贸易价格上涨时，因从量税税率固定不变，税负相对下降，财政收入和保护作用相应降低。反之，当贸易价格下降时，税负不会减少，财政收入和保护作用不会削弱。（5）对一些新产品、古玩、艺术品等难以制定从量税税率。

因制成品在国际贸易中已占绝大比重，现在使用从量税的国家已经很少。

2.从价税

从价税是以课税对象的价值量为课税标准的征收方法，税率一般表现为应税税额占货物价格或价值的百分比。

从价税额计算公式为：从价税额=完税价格×进口从价税率

从价税有以下特点：（1）税负公平合理。按照货物的贵贱确定应纳税额，价高税高，价低税少，符合税收中性化原则。从价税还可以使关税负担随着价格变动而增减，有助于实现纳税负担的合理化。（2）征收方法简单。由于从价税进出口货物的价格为征收关税的标准，同一类货物不必因为质量的差异分别纳税。（3）有利于各国关税水平的相互比较。从价税税负明确，其税率以百分数表示，便于比较。（4）容易普遍实施。任何国际贸易的商品都有价格，因此从价税率既能比较容易体现立法者的原意，又能适用于所有商品。

从价税也有一些不足，主要是完税价格难以审定。它受纳税人诚信度、进出口货物价格信息能否及时获取、国际贸易条件变化等的影响。要确定进出口货物价格的真实性、合理性十分困难。由于货物价格难以审定，海关需要一套复杂的海关估价制度和稽查制度来确定货品价格，所以会延缓通关，增加关税计征的成本。

从价税是世界大多数国家使用的主要计税标准。由于进出口商品的成交方式不同、买卖双方承担的义务和风险不同，销售价格多种多样，很多国家规定以商品的CIF价格为进口商品完税价格的价基，以商品的FOB价格为出口商品完税价格的价基。但也有一些国家，如美国、加拿大等国的进口税完税价格是以FOB价格为价基。

为了多征收关税或保护本国市场，各国海关有意抬高海关估价，成为危害国际贸易发展的非关税壁垒。为了减少由此给国际贸易带来的障碍，使海关估价规范化，在关贸总协定“东京回合”中，缔约方通过谈判，达成《关于实施关贸总协定第七条的协议》（亦称《海关估价守则》）。乌拉圭回合在对《海关估价守则》进行修订和完善的基础上，达成了《海关估价协议》，确定了海关估价的通用方法。

3.复合税

复合税又称混合税，是指在海关税则中，对一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，以两者之和作为应税额而征收的一种关税。

由于从价、从量两种计税标准各有优缺点，两者混合使用可以取长补短，有利于关税作用的发挥。

复合税额计算公式为：关税税额=（货物进口数量×从量关税税率）+（完税价格×从价税率）

4.选择税

选择税是指在海关税则中对同一税目的商品订有按从价标准和按从量标准计征税款的两种税率，可根据增加税额需要选择其中一种计算应征税款。

在使用时，依照国际市场价格变动采用。在应税商品价格上涨时，因从量税的单位应税额不能及时调整，税额相对降低，则可选择从价计税；在应税商品价格下跌时，从价计税，税额相对降低，则可选择从量计税；对质次价廉的进口商品或商人低报价格的商品，均可按从量标准计征关税。

5.滑准税

滑准税是在海关税则中对同一税目的商品按其价格的高低分开档次并依此制定不同税率，依该商品的价格高低而适用其不同档次税率计征的一种关税，也称滑动税。其目的是使该商品的国内市场价格保持在一定的水平上，免受或少受国际市场价格波动的影响。

滑准税的优点在于它能平衡物价，保护国内产业发展。缺点是使交易容易出现投机行为。

6.差价税

差价税的税率是按照进口货物价格低于国内市场同类货物价格的差额来确定的。又称为“差额税”或“不定额税”。差价税可分为部分差价税、全部差价税和倍数差价税等几种。部分差价税是对进口货物价格与国内市场价格差额作部分征税以鼓励此种货物进口；全部差价税或倍数差价税是对进口货物价格低于国内市场同类价格的全部差价或差额倍数征收关税，其目的是限制进口。差价税通常没有固定税率，多是根据进口货物逐件进行计征。欧盟为保护成员的农业，对进口的农产品多采用差价税。

7.季节税

季节税是对有季节性的鲜货、果品、蔬菜等产品，按其进口季节不同制定两种或两种以上的税率，在旺季采用高税率，在淡季采用低税率计征的一种关税。其目的是维护市场供销平衡和稳定市场。

（三）通关程序

通关手续又称报关手续，是指出口商或进口商向海关申报出口或进口，接受海关的监督与检查，履行海关规定的手续。办完通关手续，结清应付的税款和其他费用，经海关同意，货物即可通关放行。通关手续通常包括货物的申报、查验、征税和放行环节。

二、关税减免

（一）含义

关税减免是指贸易国家由于经济、政治等方面的原因和根据国际条约、惯例，需要免除某些纳税义务人或某些进出口应税货品的纳税义务。

（二）减免依据

由于各国国情不同，各国对关税减免制度的内容也不一致。为了方便国际贸易和其他国际交流的进行，海关合作理事会在《关于简化与协调海关业务制度的国际公约》中推荐了一些应予关税减免的范围，建议各国采用，但不限制各国给予进一步的方便和优惠。

（三）减免范围

（1）有关国际协定中规定的货品。如联合国教科文组织《关于进口教科文材料的协定》、联合国教科文组织《促进教科文视听材料的国际交流的协定》中规定的教科文物品；《国际民航公约》列出的器材；《关于便利进口商业货样和广告品的国际公约》中所指价格低廉的商业样品和广告品等；

（2）商业价值的样品。如按其大小除展出外无其他用途的原材料及产品；按商业惯例粘附在卡片上或作样品用的非贵重材料制品；

（3）人体治疗物质、血型鉴定和组织分类试剂；

（4）因迁居而进口的动产；

（5）布置第二居所使用的家具和家用物品；

（6）其他。其中包括：嫁妆和结婚礼品，学习用品，遗产，个人礼物，送给慈善或救济机构的物品，奖品，阵亡将士墓用材料，宗教用品，供测试用的产品，供牲畜在运输途中食用的草料和饲料，供运输途中货物防护用的产品和材料，进境供旅客、船员或乘务员以及运输工具自身所需的备用物料。

（四）减免关税批准与约束

在批准程序方面，各国要提供方便和简化手续、减免税进口后的货物必须按海关准予减免税进口时核准的用途范围内使用，不得用于其他用途或销售。

三、关税配额

（一）含义

关税配额是对商品进口的一定数额以内的进口商品，给予抵税、减税或免税待遇；对超过数额的进口商品则征收较高的关税。它多用于农产品的进口。如美国为保护国内农业生产者利益，对部分农产品实行关税配额。如脱脂奶粉，配额内平均关税税率为2.2%，配额外则为52.6%。

（二）类别

按商品进口的来源，可分为全球性关税配额和国别关税配额。按征收关税的目的，可分为优惠性关税配额和非优惠性关税配额。前者是对关税配额内进口的商品给予较大幅度的关税减让，甚至免税，而对超过配额的进口商品即征收原来的最惠国税率。