年所得12万元以上个人所得税自行申报指南

第五节　年所得12万元以上个人所得税自行申报指南

根据我国税法规定，每年1月1日至3月31日，上年年所得超过12万元的个人要向主管税务机关办理个人所得税自行申报。地税机关提醒相关纳税人及时办理个人所得税自行申报。

一、“年所得12万元以上”是指什么？

年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到12万元，具体为：

（一）工资、薪金所得：是指未减除费用（每月3 500元）及附加减除费用（每月1　300元）的收入额。

上述减除费用，是指在工资薪金所得个人所得税计算过程中的扣除标准，人们常说的“月收入3 500元以上才要缴个人所得税”，实际上指的就是这个。附加减除费用主要适用于外籍个人、华侨和香港、澳门、台湾同胞以及在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。实践中最常见的情况是，中方员工计算个人所得税时扣除的是3 500元，而外籍员工则是扣除4 800元（3 500＋1　300）。

（二）个体工商户的生产、经营所得：按照年度应纳税所得额计算。

（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：按照每一纳税年度的收入总额计算。

（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得：均指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额。

（五）财产租赁所得：指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额。

（六）财产转让所得：按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。

（七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：按照收入额全额计算。

上述“所得”的统计口径，均为纳税人于当年1月1日至12月31日期间实际取得的所得，而不论所取得的是所属何时的所得，如补发往年、预发下年等。往年预发当年、以后年度补发当年等收入，均不计入当年所得中。

二、哪些收入可以不计算在年所得内？

可以不计算在年所得中的收入主要包括：

（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

（二）国债和国家发行的金融债券利息；

（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

（四）福利费、抚恤金、救济金；

（五）保险赔款；

（六）军人的转业费、复员费；

（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

（八）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

（十）在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外，且由境外支付的所得（应经主管税务机关批准）；

（十一）按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三险一金”）。

【例8-1】　2012年，某纳税人全年取得工资收入160 000元，稿酬所得8 000元，偶然所得12 000元，个人按照规定缴纳了“三险一金”15 000元，单位按照规定为个人缴付“三险一金”30 000元，则这个纳税人应申报的年所得为165 000元。具体计算过程是：工资收入160 000元－个人按照规定缴纳的“三险一金”15 000元＋稿酬所得8 000元＋偶然所得12 000元。单位为个人缴付的“三险一金”30 000元（未计入个人工资收入）不需计入年所得，个人按照规定缴纳的“三险一金”15 000元可以从工资收入中剔除。

【例8-2】　孙女士是某科研所研究人员，2012年取得工资薪金收入140 000元，提供劳务获得劳务费收入20 000元，省政府发放科技进步奖5 000元，购买国债获得利息收入5 000元，个人按照规定缴纳了“三险一金”13 000元，单位按照规定为个人缴付“三险一金”26 000元，赵女士应按多少收入申报其2012年年度收入总额？

分析：孙女士2012年应申报的年所得为147 000元。具体计算过程是：工资薪金收入140 000元＋劳务费收入20 000元－个人按照规定缴纳了“三险一金”13 000元。国债利息收入5 000元、省政府发放科技进步奖5 000元，免纳个人所得税，不需计入年所得，单位为个人缴付的“三险一金”26 000元（未计入个人工资收入）不需计入年所得，个人按照规定缴纳的“三险一金”13 000元可以从工资收入中剔除。

三、已经如实按期缴纳了个人所得税，为什么第二年初还要再申报一次？是还要再收一次税吗？

这是一些纳税人对年所得12万元以上的个人所得税自行申报的误解。12万元自行申报不等于再缴一次个人所得税。年初的这项申报义务，本质上可以视为纳税人就上年度所得向税务机关做的一个“声明”，告知税务机关我取得了这些收入，并已经按规定完税。当然，此项申报也起到了拾遗补漏的作用，少缴的税可以补缴，减少了纳税人的涉税风险；多缴的税可以确认并退税、抵税等，也避免了纳税人的损失。

四、在哪里办理年所得12万元以上自行申报？

（一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。

（二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

（三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。

（四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

【例8-3】　林先生在A房地产公司任职，同时他还利用业余时间为其他单位提供一些劳务，其取得的年所得超过了12万元，林先生应该向A房地产公司所在地主管地方税务机关进行申报。

五、如何到办税服务厅办理自行申报手续？

申报时需要准备分项目年所得及已缴纳税款等数据和本人有效身份证件原件（如果委托他人代为申报，须携带纳税人本人及委托人的有效身份证件、委托协议），按以下步骤进行申报：

（1）在办税服务厅领取《自然人基本信息采集（维护）表》和《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》；

（2）填写完毕后，送交给办税服务厅工作人员；

（3）领取地税机关加盖的申报表回执联；

（4）如需要补缴税款，补缴税款并领取完税凭证（具体见本节第八部分）。

个人有效身份证件，主要有中国公民的居民身份证、华侨和外籍人员的护照、港澳台同胞的回乡证、中国人民解放军的军人身份证件等。

六、如何在网上办理自行申报手续？

如果您已经向主管税务机关办理过基本信息采集，且本次申报不涉及补税和退税的，可以按以下步骤办理网上申报：

（1）登录各地地税局网站，点击“纳税申报”进入自然人申报窗口；

（2）登录自然人申报窗口输入纳税人的身份证件号码（或登记号）及登录密码；

（3）维护并确认《自然人基本信息采集（维护）表》中内容无误；

（4）点击“按年申报”，在线填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》；

（5）提交申报表完成本次申报。

注：如没有办理过基本信息采集，或基本信息发生变动，或涉及补税或退税的纳税人，需到主管税务机关办税服务厅进行纳税申报。

七、自行申报时要报送哪些资料？

纳税人需要根据一个纳税年度内的所得、应纳税额、已缴（扣）税额、抵免（扣）税额、应补（退）税额等情况，如实填写并报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》和个人有效身份证件复印件。

八、如果有税款需要补缴的，该怎么办？

（1）缴纳现金：直接以缴纳现金的方式在办税服务厅完税，并领取完税凭证。

（2）POS机刷卡：以“刷卡转账”的方式在办税服务厅完税，并领取完税凭证。

（3）指定账户扣税：在网上申报通过指定账户扣税后，可至主管税务机关领取完税证明或在网上打印扣款凭证。

目前除授权委托单位代理申报可支持指定账户扣税，其余需补税的个人尚不支持指定账户扣税功能。

九、可以委托他人办理申报吗？

纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。目前主要采取纳税人授权任职单位、由任职单位代纳税人向主管税务机关申报的方式，并可以在网上办理。

十、有没有辅助申报工具让申报工作变得简单？

税务局开发了年所得12万元以上个人所得税自行申报辅助软件，可以点击下载、使用。这个软件可以根据纳税人所在单位今年已经扣缴申报的个人所得税数据和本次填报的数据自动生成一张《个人所得税纳税申报表》，纳税人核对无误后，通过网上办税服务厅上传提交后即可完成申报（注：须先在实体办税服务厅办理基本信息采集并领取网上办税服务厅登录密码。以前年度进行过年所得12万元以上个人所得税自行申报的可以直接使用）。

十一、没有按期申报该负哪些法律责任？

年所得12万元以上的纳税人，如果没有在纳税申报期内办理纳税申报，根据《征管法》第六十二条的规定：“由税务机关责令限期改正，可以处2 000元以下的罚款；情节严重的，可以处2 000元以上1万元以下的罚款。”另外，按照《征管法》第六十四条第二款的规定：“如果纳税人不进行纳税申报，因此造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”

十二、不如实申报该负哪些法律责任？

如果不如实进行年所得12万元以上个人所得税申报，有可能构成偷税。对纳税人偷税的，根据《税收征收管理法》第六十三条的规定：“由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并对其处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。”另外，根据《税收征收管理法》第六十四条第一款的规定：“纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。”

主要税法依据：

1．《中华人民共和国税收征收管理法》（第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）2001年4月28日

2．《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）2002年9月7日

3．《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）2003年4月23日

4．《国家税务总局关于提高增值税和营业税起征点后加强个人所得税征收管理工作的通知》（国税发〔2003〕80号）2003年7月1日

5．《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）2003年7月11日

6．《财政部、国家税务总局关于严格执行个人所得税费用扣除标准和不征税项目的通知》（财税〔2004〕40号）2004年2月6日

7．《纳税担保试行办法》（国家税务总局令第11号）2005年5月24日

8．《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）2005年8月3日

9．《关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》（国税发〔2006〕162号）2006年11月6日

10．《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》（国税函〔2006〕1200号）2006年12月15日

11．《国家税务总局关于修改年所得12万元以上个人自行纳税申报表的通知》（国税函〔2007〕1087号）2007年11月2日

12．《国家税务总局关于印发〈纳税服务投诉管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2010〕11号）2010年1月21日

13．《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）2011年2月14日

14．《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）2010年5月31日

15．《国家税务总局关于进一步做好个人所得税完税凭证开具工作的通知》（国税发〔2010〕63号）2010年6月28日