房地产销售收入的确认条件

第八章　收入的核算

学习目的、要求及重点内容

一、学习目的和要求

通过本章学习，了解特殊销售商品业务收入、特殊劳务交易收入、让渡资产使用权收入的内容和特点；熟悉收入的基本概念及特点；掌握商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入确认的一般原则；掌握主营业务收入、其他业务收入及提供劳务收入等业务的会计处理。

二、重点内容

（一）收入的概念及分类

1．收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2．分类

按收入的性质分为销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权产生的收入；按收入的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

（二）一般商品销售收入的确认原则

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

（3）收入的金额能够可靠地计量。

（4）相关经济利益很可能流入企业。

（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。

（三）商品销售收入的计量

（1）一般原则：按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额；已收或应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

（2）现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益。

（3）商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额。

（4）销售折让：销售折让在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

（5）销售退回：在发生时冲减当期的销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

（四）提供劳务收入

（1）在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务的结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：①收入的金额能够可靠计量。②相关的经济利益很可能流入企业。③交易的完工进度能够可靠确定。④交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。对于提供劳务交易的完工进度，可以选用的方法有：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。

（2）在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别情况处理：①已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。②已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

（五）主要特殊商品销售收入的确认原则

（1）代销：无论是视同买断还是收取手续费的代销方式，委托方均应于收到代销方代销清单时再确认收入。

（2）分期收款销售：应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。

（3）附有销售退回条件的商品销售：应在产生销售退回可能性消失时确认收入。但如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在商品发出时，将估计不会发生退货的部分确认收入；而对于估计可能发生退货的部分不确认收入。

（六）让渡资产使用权收入

1．分类

利息收入、使用费收入和现金股利收入。

2．确认原则

让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）相关的经济利益很可能流入企业；

（2）收入的金额能够可靠地计量。

3．计量

（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；

（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定；

（3）现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定。

（七）收入确认的一般会计处理

1．确认商品销售收入

借：应收账款（银行存款、应收票据）

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

2．结转商品销售成本

借：主营业务成本（其他业务成本）

贷：库存商品

委托代销商品

发出商品

分期收款发出商品

原材料等

3．期末，结转相关收入

借：主营业务收入

其他业务收入

贷：本年利润

重要概念及复习思考题

一、重要概念

1．收益　　　　　　　　2．收入　　　　　　　　3．利得

4．销售商品收入　　　　5．提供劳务收入　　　　6．让渡资产使用权收入

7．主营业务收入　　　　8．其他业务收入　　　　9．商业折扣

10．现金折扣　　　　　　　　11．销售折让　　　　　　　　12．完工百分比法

二、复习思考题

1．什么是收入？它有哪些特点？按不同的标准可以分为哪几类？

2．确认商品销售收入的具体原则有哪些？

3．不同的销售方式下如何确认销售收入？

4．不同的情况下，如何确认劳务收入？

5．发生的主营业务收入及相关业务如何进行会计处理？

6．其他业务收入包括哪些内容？

7．发生的劳务收入及相关业务如何进行会计处理？

8．何为销售折扣？何为销售折让？两者有何不同？

9．让渡资产使用权收入应如何确认和计量？

自测练习题及参考答案

一、单项选择题

1．下列项目中，不符合“收入”会计要素定义的是（　）。

A．销售材料取得的款项　　　　　　B．出租无形资产取得的款项

C．出售固定资产取得的款项　　　　D．提供工业性劳务取得的款项

2．企业销售商品实际发生的销售折让应作为当期的（　）。

A．销售费用　　　　　　　　　　　B．冲减营业收入

C．营业成本　　　　　　　　　　　D．财务费用

3．企业销售商品实际发生的现金折扣，应在实际发生时作为当期的（　）。

A．销售费用　　　　　　　　　　　B．冲减营业收入

C．营业成本　　　　　　　　　　　D．财务费用

4．下列项目中，属于其他业务收入的是（　）。

A．销售自制商品取得的收入　　　　B．销售代制品取得的收入

C．销售代修品取得的收入　　　　　　D．销售原材料取得的收入

5．企业以前月份或以前年度销售的商品在确认收入后发生销货退回，如不属

于资产负债表日后事项的销售退回，正确的处理是（　）。

A．追溯调整以前销售月份或以前销售年度的收入、成本和相关税金

B．直接调整退回当月的收入、成本和相关税金

C．在退回当月以备查簿记录，日后再向购货方销售同类或同种商品量予以抵减

D．不需调整原已确认的销售商品收入、成本和相关税金，只需将退还给购货方的款项直接调减退回当期的留存收益

6．企业对外销售需要安装的商品，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入时点是（　）。

A．发出商品时　　　　　　　　　　　B．收到商品的销售货款时

C．商品运达购货方并开始安装时　　　D．商品安装完毕并检验合格时

7．在采用分期收款方式销售商品时，销售方确认该商品销售收入的时点是（　）。

A．商品发出时　　　　　　　　　　　B．商品运达购货方指定位置时

C．销售合同约定的收款日　　　　　　D．收到该商品的全部款项时

8．在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（　）。

A．委托方交付商品时　　　　　　　　B．受托方销售商品时

C．委托方收到代销清单时　　　　　　D．委托方收到款项时

9．销售合同规定了由于特殊原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收入确认的时间是（　）。

A．发出商品时　　　　　　　　　　　B．收到货款时

C．签订合同时　　　　　　　　　　　D．退货期满时

10．如果企业销售的商品需要安装和检验，但由于安装程序比较简单，检验也是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时，这种商品销售确定收入的时点是（　）。

A．发出商品时　　　　　　　　　　　B．收到货款时

C．安装完毕并检验合格时　　　　　　D．签订合同时

二、多项选择题

1．下列项目中，不应确认为收入的有（　）。

A．销售商品收取的增值税　　　　　　B．出售飞机票时代收的保险费

C．销售商品收到的货款　　　　　　　D．销售商品时代垫的运杂费

2．收入的特征表现为（　）。

A．收入可能表现为资产增加

B．收入可能表现为负债减少

C．收入包括本企业的经济利益的流入

D．收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生

3．以下关于收入确认正确的表述有（　）。

A．如果说企业不能合理确定退货可能性时，附有销售退回条件的商品销售应于退货期满确认收入

B．视同买断的代销商品，委托方收到代销清单时确认收入

C．有现金折扣的销售，按照未扣现金折扣前的金额作为收入确认

D．收取手续费的代销商品，委托方将手续费冲减主营业务收入

4．下列项目中，属于其他业务收入的是（　）。

A．出租无形资产收入　　　　　　　　B．出售无形资产收入

C．出售原材料收入　　　　　　　　　D．出售商品收入

5．下列项目中，不属于“收入”会计要素的是（　）。

A．其他业务收入　　　　　　　　　　B．主营业务收入

C．补贴收入　　　　　　　　　　　　D．营业外收入

6．下列各项内容中，不应确认为收入的有（　）。

A．一般纳税企业对外销售商品时应向购买方收取的增值税销项税额

B．可供出售金融资产期末公允价值大于账面价值的差额

C．出售不需用固定资产取得的净收益

D．出租无形资产使用权取得的租金

7．企业在商品已经发出，但由于不符合收入确认的原则条件，所以应按发出商品的实际成本转入的科目可能是（　）。

A．主营业务成本　　　　　　　　　　B．分期收款发出商品

C．委托代销商品　　　　　　　　　　D．发出商品

8．下列有关收入的表述中，正确的有（　）。

A．在资产负债表日不能对交易结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入

B．在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润

C．在资产负债表日能对交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入

D．资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计的，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入

9．下列项目中，属于商品销售收入确认条件的是（　）。

A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方

B．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

C．与交易相关的经济利益能够流入企业D．相关的收入和成本能够可靠地计量

三、判断题

1．企业按合同规定预收货款时，应于预收货款入账时，作为销售收入的实现。（　）

2．企业发生的销售折让不作账务处理。（　）

3．商业折扣发生时不扣减收入，即收入按不扣除商业折扣的总额入账。（　）

4．销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（　）

5．企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，如不属于资产负债表日后事项，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。（　）

6．企业在劳务收入的确认上，对于在资产负债表日能对交易结果作出合理估计的应按完工百分比法确认劳务收入。（　）

7．企业不应仅以销售商品是否已经发出或销售的款项是否已经收到作为确认收入实现的基本标准。（　）

8．采用附有销售退回条件的商品销售时，应在购买方正式接受商品时，或在退货期满时确认营业收入。（　）

9．采用分期收款销售商品情况下，每期应于收到款项时确认收入实现。（　）

四、练习题

练习一

一、目的：练习一般商品销售收入的核算。

二、资料：A公司2011年5月12日向B公司销售商品一批，价款为60000元，增值税率为17%，该批商品成本为40000元，适用消费税率为5%，款项尚未收到。该批商品销售符合收入确认的条件。

三、要求：做出上述相关业务的会计分录。

练习二

一、目的：练习现金折扣的核算。

二、资料：A公司2011年5月5日向C公司销售商品一批，价款为200000元，增值税率为17%，成本为150000元，A公司在销售合同中规定的付款条件为：2／10，1／20，N／30（假设计算现金折扣时不考虑增值税）。

三、要求：分别做出A公司在2011年5月12日、5月23日、5月30日收到款项时的会计分录。

练习三

一、目的：练习销售折让的核算。

二、资料：A公司2011年5月12日向D公司销售商品一批，价款为100000元，增值税率为17%，款项尚未收到；商品成本为80000元。商品运达D公司后，D公司发现商品有部分质量问题，提出在价格上给予一定的折让，A公司于5月16日研究后决定给予D公司3%的折让。

三、要求：做出上述相关业务的会计分录。

练习四

一、目的：练习销售退回的核算。

二、资料：A公司2011年3月19日向E公司销售商品一批，价款为60000元，增值税率为17%，商品成本为45000元。E公司已于当年4月18日付清有关款项。E公司在商品验收入库时发现商品质量不符合要求，于5月5日退回上述商品。

三、要求：做出上述相关业务的会计分录。

练习五

一、目的：练习商品销售的核算。

二、资料：某公司为增值税的一般纳税人，增值税率为17%。本月发生下列有关销售的经济业务：

1．向甲公司销售A产品200件，每件不含税单位售价为80元，共应收增值税销项税额2720元，该公司交来转账支票一张，已送开户银行。

2．收到乙公司购买B产品的预付货款17000元，已存入银行。

3．采用托收承付结算方式，向丙公司销售A产品260件，价款20800元，增值税销项税额3536元，开出转账支票代垫运费450元，托收金额共24786元，企业已向银行办妥托收手续，并已取得索取价款的凭据。

4．计算本月应交城建税1840元，应交教育费附加736元。

5．向预付货款的乙单位发出B产品50件，每件不含税单位售价350元，价款共17500元，增值税款2975元，企业以银行存款代垫运费655元。余款尚未收到。

6．月末，根据本月产品销售数量和产品的实际单位成本（采用全月一次加权平均法）结转已实现销售产品的销售成本。本月A产品和B产品的销售数量分别为460件和50件，加权平均单位成本分别为62元和320元。

三、要求：根据上列各项编制有关的会计分录。

参考答案

一、单项选择题

1．C　　　　　　2．B　　　　　　3．D　　　　　　4．D

5．B　　　　　　6．D　　　　　　7．C　　　　　　8．C

9．D　　　　　　10．A

二、多项选择题

1．A、B、D　　　　2．A、B、C、D　　　　3．A、B、C　　　　4．A、C

5．C、D　　　　　 6．A、B、C　　　　　　7．B、C、D　　　　8．B、C、D

9．A、B、C、D

三、判断题

1．×　　　　　　2．×　　　　　　3．×　　　　　　4．√

5．√　　　　　　6．√　　　　　　7．√　　　　　　8．√

9．×

四、练习题

（略）