计划财务科审核

3.注册会计师在对预测性财务信息审核时应当了解被审核单位哪些情况?

注册会计师在对预测性财务信息审核时应了解被审核单位的情况包括:

(1)管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。注册会计师可以通过询问被审核单位的管理层，从提供类似服务中获得经验，向熟悉被审核单位所处行业的人士进行咨询，阅读行业出版物、期刊或其他资料以及证券分析师撰写的行业分析报告等途径了解被审核单位的基本情况。如果注册会计师同时向被审核单位提供审计或审阅服务，或者在以前年度向被审核单位提供过预测性财务信息的审核服务，也可以参考执行这些业务时获得的对被审核单位情况的了解。但需要注意的是，在审计或审阅业务中，注册会计师的了解偏重于历史情况，预测性财务信息审核业务则偏重于与预测性财务信息相关的未来发展趋势，因此，对于审计、审阅业务而言已属足够的了解，对预测性财务信息的审核而言可能尚不充分，还需就某些方面作进一步的了解。

(2)预测性财务信息的编制过程。注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉被审核单位编制预测性财务信息的过程:①与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息的人员的专业技能和经验。②支持管理层作出假设的文件的性质。这主要是指管理层据以作出假设的支持性证据的信息来源，包括被审核单位的相关内部文档、行业分析报告、有关的外部公开资料等。这些文件的性质决定假设的性质(即最佳估计假设或推测性假设)及其合理性。③运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度。注册会计师应当了解这些方法和技术，如有可能，获取管理层对这些方法的描述和说明。如果这些方法或技术较为复杂，注册会计师应当考虑是否需要利用相关领域专家的工作。④形成和运用假设时使用的方法。⑤以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因。此外，还应当考虑管理层是否已根据差异原因的分析结果，对编制预测性财务信息的流程和程序作出相应修正和完善。

(3)编制预测性财务信息时对历史财务信息的依赖。注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。此外，注册会计师还应当关注历史财务信息本身的可靠性，确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅，是否选用了恰当的会计政策，如果对上期历史财务信息出具了非标准审计报告或非标准审阅报告，或被审核单位处于营业初期，注册会计师应当考虑各项相关的事实及其对预测性财务信息审核的影响。在过去的一段时间内，如果被审核单位与预测性财务信息相关的财务状况、经营成果和现金流量基本保持了一个较为稳定的模式或发展趋势，则历史财务信息中所表现出的趋势与预测性财务信息的相关度就较高，注册会计师应当考虑历史财务信息中所体现的发展变化模式是否具有典型性。如果被审核单位尚处于营业初期(或筹建期)，或者被审核单位的主要产品是目前市场前景尚不明朗的新产品，则注册会计师应当考虑各项相关的事实及其对预测性财务信息审核的影响。