项目负责人应如何在审计过程中实施复核

8.项目负责人应如何在审计过程中实施复核?

项目负责人在审计过程的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具审计报告前能够得到满意解决。项目组内部的复核并非全都由项目负责人执行，项目负责人可以委派项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，但是项目负责人应对复核负责。在出具审计报告前，项目负责人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。

项目负责人复核的内容包括对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险以及项目负责人认为重要的其他领域。检查这些内容是为了通过过程控制，以最终确保审计报告的恰当性。项目负责人应当对复核的范围和时间予以适当记录。在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑下列事项:

(1)审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行;

(2)重大事项是否已提请进一步考虑;

(3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行;

(4)是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围;

(5)已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录;

(6)获取的审计证据是否充分、适当;

(7)审计程序的目标是否实现。

审计过程中可能因特殊情况需要更换项目负责人，如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。也就是说，新任项目负责人首先应当检查之前项目组已完成工作的质量，确保整个审计业务得到适当执行。

如果会计师事务所多位高级管理人员参与某项审计业务，各级管理人员的职责应当予以明确界定，并使项目组成员能够了解。这样规定有助于避免出现责任不清，相互推诿，出了问题不知该由谁负责的情况。