执业准则体系对内部控制评估和实质性测试提出哪些新要求

9.执业准则体系对内部控制评估和实质性测试提出哪些新要求?

中国注册会计师执业准则体系对内部控制评估和实质性测试有了新规范，也对审计人员有了新要求。

(1)提出内部控制评估的新要求

内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保证经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规模化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。

内部控制评估包括控制环境评估、会计系统评估和控制程序评估三方面。由于内控机制能否发挥作用受环境影响较大，特别是管理当局的态度，故审计人员应当了解控制环境以评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。而且审计人员应当充分了解会计系统，以识别和理解被审计单位交易和事项的主要类别和发生过程，了解重要的会计凭证、账簿记录以及会计报表项目，了解重大交易和事项的会计处理过程。

(2)阐明了内部控制评估与实质性测试的关系

对内部控制制度有效性进行的测试和评价可分为两个阶段:①对各项内部控制的有关方法措施是否得到切实执行进行审计，一般称之为符合性测试;②对内部控制制度可靠性进行综合性评价，以最终作出是否依靠内部控制制度的决定。

符合性测试是相对实质性测试而言的概念，通过测试以确定被审计单位是否按规定运用了这些控制措施。实质性措施也称实质性审查，是指注册会计师对具体经济业务的会计记录和实存数额的审计，以获得关于业务或活动的会计处理及有关账面余额是否真实准确、合规合法的证据。注册会计师还必须对内部控制制度作出综合评价，为科学地确定实质性测试的重点范围和方法提供可靠的依据。

(3)实质性测试的变化

执业准则体系要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、披露等实施实质性测试，不得将实质性测试只集中在例外事项上。而且执业准则体系还要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，针对新形势下财务报表舞弊的特点，更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险。准则特别强调，舞弊导致的风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。