农业资产的概述

一、农业资产的概述

农业资产属特殊的资产。《农民专业合作社财务会计制度》将农产品和收获后加工而得产品，列为流动资产中的存货，将牲畜(禽)资产、林木资产和其他农业资产列为合作社的农业资产。合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。农业资产原始价值指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。农业资产中具有资本性的产役畜、种鱼、果用林投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、果用林成本的5%确定。

需要特别说明的是，《农民专业合作社财务会计制度》所列示的一级科目中，没有渔业资产，但在附注中指出，可以根据需要增设“其他农业资产”一级科目。考虑到江西是淡水渔业大省，目前已经有不少专业的养鱼合作社，这些合作社的主业即为养鱼，从会计核算重要性原则出发，像这类以渔业为主的合作社，建议将其他农业资产科目直接变更为渔业资产，其科目编号即使用“其他农业资产”科目编号。

1．牲畜(禽)资产包括猪、牛、羊、蜂、蚕、鸡、鸭等方面的资产。畜牧业的成本核算必须同饲养管理相适应，实行分群饲养的合作社，实行分群核算，即按不同的畜龄组归集生产费用，分群计算成本;在以农业为主的合作社，一般都是混群饲养，则可实行混群核算，即不分畜龄，只按畜禽种类归集生产费用，计算产品成本。

2．牲畜(禽)资产主要分为幼畜及育肥畜、产畜、役畜(包括禽，以下相同)。

幼畜及育肥畜(如：育肥猪、肉用牛、肉鸡)的成本主要包括购买及繁殖成本、饲养成本等。发生成本费用时可以直接增加农业资产。产畜(如母猪、奶牛)的成本包括生产之前的购买及饲养费用，发生成本费用时直接增加农业资产，生产期间的各项费用归属为产品(如：小猪、牛奶)的生产成本。役畜(如役牛)的成本包括成龄之前的购买及饲养费用，发生成本费用时直接增加农业资产，成龄之后发生的费用，直接列为管理费用。

3．渔业资产主要包括鱼花、鱼苗和成品鱼。渔业生产包括鱼种繁殖、育苗、鱼苗放养和天然捕捞等生产业务。渔业生产费用包括鱼花、鱼苗和鱼种的买价、人工费、饲料费用等其他费用(鱼池、鱼塘等固定资产投资不列其中)。渔业在生产过程中，鉴于其产量的不可实测性，为避免过度资本化，应简化处理，即将发生的成本费用直接列为经营支出。

4．林木资产是指果用林(果、桑、茶、油桐等)、绿化苗木和用材林(如杉树、毛竹等)。果用林在投产之前，其发生的购买费用、培植费用，直接增加农业资产。投产之后的当期各项费用归属为产品(如：梨、茶叶)的生产成本。绿化苗木在作为商品销售之前发生的各项培育费用，直接增加农业资产。用材林在成材之前，各项费用核算时直接增加农业资产，在成材之后，应列为管理费用。对于一些生产周期在一年以内的作物(如：水稻、蔬菜)，可不通过农业资产核算，在成本费用发生时，直接列为生产成本，收获产品后，进行结转。