资产控制概述

第一节　资产控制概述

资产作为企业重要的经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略的物质基础。资产管理贯穿于企业生产经营全过程，也就是通常所说的“实物流”管控。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的非货币性资源，主要包括企业的存货、固定资产和无形资产。

一、资产内部控制的目标

资产业务内部控制应重点关注资产效能，充分发挥资产资源的物质基础作用。

（一）保障资产安全、提升资产管理效能

一般工商企业，存货、固定资产和无形资产在资产总额中占比最大。无论是新企业或是存续企业，为组织生产经营活动，都需要或已经制定了相关资产管理制度，按照严格的制度管理各项资产。为了保障资产安全、提升资产管理效能，企业应当全面梳理资产流程。

在梳理过程中，既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。企业梳理资产管理流程，应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从“进入到退出”的各个环节。梳理存货、固定资产和无形资产管理流程，不仅要对照现有管理制度，检查相关管理要求是否落实到位，而且应当审视相关管理流程是否科学、是否能够较好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断降低相关成本费用、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能等。

（二）查找资产管理薄弱环节，强化资产管理

通过全面梳理资产管理流程，查找资产管理薄弱环节，是企业强化资产管理的关键步骤。这些环节若不引起重视并加以及时改进，通常会引发资产流失或运行风险，或者企业资产不能发挥应有的效能。

（三）健全和落实资产管控措施

企业应当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理的要求，结合所在行业和企业的实际情况，建立健全各项资产管理措施。属于缺乏相关资产管理制度的，应当建立健全相关制度；属于现行管理制度不健全的，应当对现行制度予以补充完善；属于现行制度执行不到位的，应当加大制度执行力。企业只有科学管理，强化管控措施，确保各项资产安全并发挥效能，才能防范资产风险，提升核心竞争力，实现发展目标。

二、资产控制重点

（一）存货管理应重点关注的风险

资产管理应当重点关注下列风险，并采取相应的控制措施：

（1）存货业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；

（2）存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失；

（3）请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊；

（4）验收不规范，可能导致资产账实不符合资产损失；

（5）存货保管不善，可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等；

（6）存货盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资产状况并作出处理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增。

（二）固定资产应重点关注的风险

（1）固定资产业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；

（2）固定资产业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；

（3）固定资产购买、建造决策失误，可能造成企业资产损失或资源浪费；

（4）固定资产使用、维护不当和管理不善，可能造成企业资产使用效率低下或资产损失；

（5）固定资产处置不当，可能造成企业资产损失；

（6）固定资产会计处理和相关信息不合法、真实、完整，可能导致企业资产账实不符或资产损失。

（三）无形资产应重点关注的风险

（1）无形资产业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；

（2）无形资产业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；

（3）无形资产购买决策失误，可能导致不必要的成本支出；

（4）无形资产使用和管理不善，可能导致损失和浪费；

（5）无形资产处置决策和执行不当，可能导致企业权益受损；

（6）无形资产的会计处理和相关信息不合法、真实、完整，可能导致企业账实不符或资产损失。

三、职责分工与授权批准

（一）存货

企业应当建立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务的不相容岗位至少包括：

（1）存货的请购、审批与执行；

（2）存货的采购、验收与付款；

（3）存货的保管与相关记录；

（4）存货发出的申请、审批与记录；

（5）存货处置的申请、审批与记录。

企业应当配备合格的人员办理存货业务。办理存货业务的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。企业要定期对员工进行相关的政策法规及业务培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平。

企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。

审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。

企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。如存货是贵重物品、危险品或需保密的物品，应当规定更严格的接触限制条件。必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触。

企业可以根据业务特点及成本效益原则选用计算机系统和网络技术实现对存货的管理和控制，但应注意计算机系统的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事项的有效措施。

（二）固定资产

企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。固定资产业务不相容岗位至少包括：

（1）固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；

（2）固定资产采购、验收与款项支付；

（3）固定资产投保的申请与审批；

（4）固定资产处置的申请与审批，审批与执行；

（5）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。

企业应当配备合格的人员办理固定资产业务。办理固定资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。

企业应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。

审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

企业应当制定固定资产业务流程，明确固定资产投资预算编制、取得与验收、使用与维护、处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务开展情况，及时传递相关信息，确保固定资产业务全过程得到有效控制。

（三）无形资产

企业应当建立无形资产业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理无形资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一个部门或个人不得办理无形资产业务的全过程。无形资产业务不相容至少包括：

（1）无形资产投资预算的编制与审批；

（2）无形资产投资预算的审批与执行；

（3）无形资产取得、验收与款项支付；

（4）无形资产处置的审批与执行；

（5）无形资产取得与处置业务的执行与相关会计记录；

（6）无形资产的使用、保管与会计处理。

企业应当配备合格的人员办理无形资产业务。办理无形资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。

企业应当对无形资产业务建立授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理无形资产业务

审批人应当根据无形资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理无形资产业务。对于审批人超越授权范围审批的无形资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

企业应当制定无形资产业务流程，明确无形资产投资预算编制、自行开发无形资产预算编制、取得与验收、使用与保全、处置和转移等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务开展情况，及时传递相关信息，确保无形资产业务全过程得到有效控制。