财务控制概述

第一节　财务控制概述

财务控制是对财务活动过程的约束和调节。财务控制以财务计划目标为依据，目的在于落实财务计划，保证财务活动依照既定的目标进行。

一、财务控制的意义

财务控制是企业在科学地进行财务决策、财务预算的前提下，根据财务预算目标、财务制度和国家相关法规，在经济业务发生之前或进行过程中，利用财务信息，对财务活动情况进行检查、对比，发现偏差并及时加以调整，使之符合财务目标和制度要求的管理过程。简单地说，财务控制就是为了实现财务目标，根据预算、制度，发现偏差和纠正偏差的过程。

财务控制在企业管理工作中的地位十分重要。

1.财务控制是财务管理循环中的重要环节。财务预测、决策、预算、控制、分析和考核构成财务管理的循环过程。它们紧密联系，环环相扣，共同围绕财务管理的目标发挥作用。其中，财务控制是财务管理的经常性工作，它贯穿于整个经济业务进行的过程之中，是实现财务预算、执行财务制度的基本手段，为财务决策目标的实现和财务预算的完成提供了保障，使财务预算与制度对财务活动发挥规范和组织作用。

2.财务控制是企业管理控制系统的重要组成部分。企业管理控制系统由物资控制系统、技术控制系统、人力资源控制系统和财务控制系统等多个子系统所构成，其中的财务控制系统是通过货币这一价值尺度对生产经营过程所实施的控制，是连续性、系统性和完整性最强的一种控制，有着保证、促进、监督和协调等重要功能。因此，它对实现财务管理目标具有决定性作用，没有财务控制，任何预测、决策和预算都是徒劳无益的，预定的财务目标也难以实现。总之，财务控制是企业财务管理的重要环节，其控制程序与方法应该符合企业管理的目标要求，应该与企业外部经济环境和内部管理特征相适应。

二、财务控制的特征

以资金运动为直接对象的财务控制具有以下几个特征:

1.财务控制是一种价值控制。财务控制主要是对经济活动的价值方面进行控制。具体而言，是对企业生产经营活动过程中各种投入生产要素价值量方面的控制，包括人工费用控制、产品单位成本控制、现金收支控制等，它与企业所开展的以实物量度、时间量度为标准的业务控制共同保障企业管理目标的实现。

2.财务控制是一种综合控制。企业生产经营过程中的各种不同业务活动，都能够从价值方面进行综合计量。因此，财务控制就是以资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润、现金流量以及以这些基本价值量为基础计算的综合财务指标为控制标准，将企业生产经营业务中各种性质不同的业务综合在一起进行控制，而这是各种业务控制所难以做到的。

3.财务控制是全过程的控制。控制职能作为实现目标和改进工作的有效手段存在于管理活动的全过程中。财务决策、预算虽然指明了管理的方向，但并不能保证所有的活动都按预算进行，不能保证财务管理的目标一定能实现，而必须依靠财务控制在预算执行的各个阶段通过纠正偏差的工作来实现。

4.财务控制以日常现金流量控制为主要内容。企业财务管理的两个核心要素是收益和风险，企业追求收益的最终目标是产出现金的增加，降低风险的主要手段是保证现金的正常周转。因此，现金流量控制是财务控制的核心，也是财务控制的目标之一。

三、财务控制的种类

按照不同的控制标准，财务控制的类型有多种:

(一)按照财务控制的内容，可分为一般财务控制和应用财务控制两类

1.一般财务控制又称基础控制或环境控制。这是对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的控制，包括组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价和财务记录等内容。这种控制不直接作用于企业具体的财务活动，而是通过应用控制间接地影响财务活动过程。

2.应用财务控制又称业务财务控制。这是对企业具体财务活动的控制，包括业务批准与授权、审核与复核、实物监管措施等内容。业务财务控制与业务流程通常是同步进行的，它构成了业务处理程序的一部分。

(二)按照财务控制的功能，可分为预防性财务控制、侦查性财务控制、纠正性财务控制、指导性财务控制等

1.预防性财务控制。这是为防范或减少风险、错弊等行为的发生而进行的控制，如批准与授权、职务分离等。其设计目的主要是防患于未然，虽然能够降低风险或损失，但由于未来行为发生的不可预见性，仅仅依靠预防性财务控制是不够的，往往必须与侦查性财务控制结合使用。

2.侦查性财务控制。这是为了及时识别已经存在的财务危机和已经发生的错弊等行为，或为了增强识别风险和发现错弊机会的能力而实施的控制，如账目核对、实物盘点等。在预防性财务控制缺乏或失效的情况下，侦查性财务控制是一种有效的监督手段。

3.纠正性财务控制。这是针对由侦查性财务控制识别出来的特定问题而实施的控制，通过实际执行结果与设计标准的比较，对发现的差异予以适当的纠正，是一种事后补救手段。

4.指导性财务控制。这是为了实现有利结果而实施的控制。前述的预防性财务控制、侦查性财务控制和纠正性财务控制是为了预防、检查和纠正不利的结果，而指导性财务控制却是为了实现有利结果。这种控制在实现有利结果的同时，也避免了不利结果的发生。

(三)按照财务控制的时序，可分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制三类

1.事前财务控制。这是在企业经济活动和财务收支尚未发生之前所进行的控制，主要包括根据内部牵制原则和单位负责人收支审核责任制，在业务发生之前由单位相关负责人、财务人员以及业务经办人分别审核、办理，防止财务收支错弊，如财务收支活动发生之前的申报审批制度，支票与签章分管制度，签字一支笔制度等。

2.事中财务控制。这是在企业经济活动和财务收支发生过程中所进行的控制，如按财务预算要求，监督预算的执行过程，对各项收入和支出进行监督，对产品生产过程中发生的成本进行控制等。

3.事后财务控制。这是对企业经济活动和财务收支的结果所进行的分析和信息反馈以及业绩考核和相应的奖罚。如按财务预算的要求，对各责任中心的财务收支结果进行评价，并以此实施奖惩标准，在产品成本形成之后进行综合分析和考核，以确定各责任中心和企业的成本责任。

(四)按照财务控制的手段，可分为定额控制和定率控制

1.定额控制又称绝对控制。这是以事先核定的数额作为控制标准而对企业和各责任中心的财务收支活动进行控制的一种财务控制，如销售额、财务费用等。它是以绝对数额作为控制标准，优点是比较确切，缺点是弹性和可比较性较差。一般而言，对激励性指标采用最低控制标准，而对约束性指标采用最高控制标准。

2.定率控制又称相对控制。这是对企业和各责任中心的财务收支活动采用相对比率作为控制标准所进行的财务控制，如销售利润率、流动比率等。相对而言，定率控制具有弹性较好，可比性较强的优点。