营业税金及附加和期间费用审计

第三节　营业税金及附加和期间费用审计

一、营业税金及附加审计

1.获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.检查被审计单位的纳税(费)范围与税(费)种是否符合国家规定。

3.根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。

4.根据审定的本期应税消费品销售额(或数量)，按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。

5.根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。

6.检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城市维护建设税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。

7.结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。

8.检查营业税金及附加的列报是否恰当。

二、销售费用审计

1.获取或编制销售费用明细表:(1)复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;(2)将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。

2.实施实质性分析程序:(1)计算分析本年各个月份销售费用的总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上年进行比较，判断变动的合理性;(2)计算分析本年各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上年进行比较，判断其变动的合理性。

3.检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关，是否合理、合规，计算是否正确。

4.检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证;如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。

5.检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证;如超过规定限额，是否在计算应纳税所得额时进行了调整。

6.检查由产品质量保证产生的预计负债是否按确定的金额进行了会计处理。

7.选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

8.抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，应建议做必要调整。

9.检查销售费用的列报是否恰当。

三、管理费用审计

1.获取或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。

2.实施分析程序:(1)计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目做比较分析，判断其变动的合理性;(2)将管理费用实际金额与预算金额进行比较，判断有无异常;(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目，应检查相关凭证资料，查明原因，对费用支出不符合规定、会计处理不正确的，做出适当处理。

3.检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整。

4.将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并做出相应记录。

5.选择重要或异常的管理费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确:(1)检查公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)是否在经营管理中发生或应由公司统一负担，是否符合相关费用报销内部管理办法，有无合法原始凭证支持;(2)检查董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)的开支范围和标准是否合规;(3)检查聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)是否按合同规定支付费用，有无涉及诉讼及赔偿款项支出;(4)检查诉讼费用并结合或有事项审计，确定重大诉讼事项是否已在附注中进行披露，进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债或是否存在损失已发生而未入账的事项;(5)检查业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额，是否在计算应纳税所得额时做纳税调整;(6)复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费是否正确;(7)检查筹建期间发生的开办费(包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等)是否直接计入管理费用;(8)针对特殊行业，检查排污费等环保费用是否合理计提。

6.抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于重大跨期项目，应做必要调整。

7.检查管理费用的列报是否恰当。

四、财务费用审计

1.获取或编制财务费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2.实施分析程序:(1)将本期与上期财务费用各明细项目进行对比，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因;(2)计算借款、应付债券平均实际利率并同以前年度及市场平均利率相比较;(3)根据借款、应付债券平均余额、平均利率测算当期利息费用和应付利息，并与账面记录进行比较;(4)根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入。通过分析，如果其差额超过可接受的差异额，则调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，例如，检查相关的凭证资料。

3.检查财务费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清了财务费用与其他费用的界限。

4.检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性和正确性。关注各项借款期末应计利息有无预计入账，现金折扣的会计处理是否正确。

5.检查利息收入明细账，确认利息收入的真实性及正确性;检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税;检查采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的商品或劳务，采用实际利率法按期计算确定的利息收入是否正确。

6.检查汇兑损益明细账，确定汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。

7.检查“财务费用——其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。

8.抽取资产负债表日前后若干天的凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目应做必要调整。

9.检查财务费用的列报是否恰当。