对主营业务税金及附加查账的思路与方法

　　1．主营业务税金及附加的记录不完整

　　确定企业的纳税范围与税种是否符合国家规定。检查“主营业务税金及附加”明细账，并将明细账的合计数与报表数和总账数核对，检查其是否相符。

　　2．主营业务税金及附加的计算不正确

　　根据审定的当期应纳的各税费的计算依据，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳的各税费的税额，检查其计算是否正确。

　　3．主营业务税金及附加的账务处理不正确

　　检查“主营业务税金及附加”明细账，复核各项税费并与“应交税金”、“其他应交款”等项目进行核对，看是否存在钩稽关系。

　　主营业务税金及附加违规操作的参考案例

　　【参考案例】主营业务税金及附加的计算不正确

　　1．疑点

　　查账人员在审查某企业2003年5月份会计资料时。发现该企业5月份交纳的增值税为20 400元，消费税为12 000元，营业税为500元，则应交的教育费附加为987［（20 400＋12 000＋500）×3％］元。但“其他应交款——教育费附加”明细账的数额为1 122元。

　　2．查证

　　调阅企业5月份58号记账凭证，会计分录为：

　　借：主营业务税金及附加3 740

　　贷：其他应交款——教育费附加1 122

　　应交税金——城建税2 618

　　所附原始凭证为教育费附加计算单，计算如下：

　　教育费附加：1122［（增值税20400＋消费税12000＋营业税5000）×3％］元。

　　城建税：2 618［（增值税20 400＋消费税12 000＋营业税5 000）×7％］元。

　　而正确的教育费附加计算方法为：（20 400＋12000＋500）×3％，计987元。

　　正确的城建税的计算方法为：（20 400＋12 000＋500）×7％，计2 303元。

　　表明该企业将营业税多计入教育费附加的计算依据内。

　　3．问题

　　企业将营业税多计入教育费附加和城建税的计算依据，从而多交教育费附加135元，城建税315元。

　　4．调账

　　如在当年发现，其会计分录为：

　　借：其他应交款——教育费附加135

　　应交税金——城建税315

　　贷：主营业务税金及附加450

　　如在次年发现，除做以上会计分录外，还需做如下分录：

　　借：主营业务税金及附加450

　　贷：以前年度损益调整450

　　同时应补交所得税，税率为30％

　　借：以前年度损益调整135

　　贷：应交税金——应交所得税135

　　借：以前年度损益调整315

　　贷：利润分配——未分配利润315