如何投诉注册会计师出具不实报告

4．注册会计师如何使用服务机构注册会计师的报告？

答：注册会计师为获取服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的信息，了解受服务机构影响的被审计单位内部控制，或风险评估结果预期服务机构的控制运行有效，或仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师均有可能使用服务机构注册会计师报告。

在使用服务机构注册会计师的报告时，注册会计师应当考虑报告的性质和内容。注册会计师使用的服务机构注册会计师的报告通常为下列两种类型之一：

（1）内部控制设计与执行的报告

报告中注册会计师的意见旨在表明：服务机构管理层是否在所有重大方面公允地描述了服务机构的内部控制；服务机构内部控制的设计是否能够为实现既定的控制目标提供合理的保证；在特定日期，内部控制是否得到了执行。

（2）内部控制设计、执行和运行有效性的报告

该报告除了表明设计是否合理、是否得以执行之外，还表明内部控制运行是否有效。报告中服务机构注册会计师的意见旨在表明：服务机构管理层是否在所有重大方面公允地描述了服务机构的内部控制；服务机构内部控制的设计是否能够为实现既定控制目标提供合理的保证；在特定日期，内部控制是否得到了执行；根据控制测试的结果，内部控制的执行是否能够为控制目标的实现提供合理保证。

不同性质和内容的报告满足注册会计师的不同需求。内部控制设计与执行的报告有助于注册会计师了解服务机构的内部控制，进而评估被审计单位财务报表发生重大错报的风险；内部控制设计、执行与运行有效性的报告则能为注册会计师提供服务机构内部控制运行有效性的证据。注册会计师不应混淆这两种性质和内容不同的报告。服务机构注册会计师出具的内部控制设计与执行的报告，仅表明管理层作出的内部控制描述是否公允、内部控制设计是否合理以及是否得到执行，而并未对内部控制的运行有效性实施控制测试。因此尽管内部控制设计与执行的报告可能有助于注册会计师了解服务机构的内部控制，但注册会计师不应将其作为服务机构控制运行有效性的证据。

需要注意的是，由于注册会计师使用服务机构注册会计师内部控制设计、执行和运行有效性报告的目的是确定服务机构内部控制对被审计单位内部控制的影响，进而评估受服务机构内部控制影响的被审计单位财务报表认定的重大错报风险，因此如果将内部控制设计、执行和运行有效性的报告作为控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当考虑服务机构注册会计师实施的控制测试是否与被审计单位的各类交易、账户余额、列报（包括披露）的认定有关，以及服务机构注册会计师实施的控制测试及其结果是否恰当。

在考虑服务机构注册会计师实施的控制测试及其结果是否适当时，注册会计师应当重点考虑服务机构注册会计师控制测试涵盖的期间，以及实施这些控制测试以来的时间间隔。两种类型的报告都要求服务机构管理层对内部控制进行描述，如果该日期在被审计单位财务报表涵盖期间之内，那么该报告为注册会计师对服务机构内部控制的初步了解提供了有用信息；如果该日期不在被审计单位财务报表涵盖期间之内，则注册会计师可以通过与被审计单位内部了解服务机构内部控制变化的有关人员进行讨论、查阅服务机构的有关文件、与服务机构注册会计师讨论等方式考虑服务机构与被审计单位财务报表认定相关的内部控制的变化。如果注册会计师认为服务机构内部控制发生了重大变化，应在充分了解该变化的基础上考虑其对审计的影响。如果服务机构注册会计师对内部控制进行测试的期间不在被审计单位财务报表涵盖期间之内，该控制测试结果就不能作为识别和评估被审计单位财务报表重大错报风险的依据。

对服务机构注册会计师实施的与审计相关的控制测试及其结果，注册会计师应当考虑这些测试的性质、时间和范围是否能提供有关内部控制运行有效性的充分、适当的审计证据，以支持评估的重大错报风险。