核算目标及风险提示

第一节　资产的定义、核算目标及风险提示

一、资产定义及特征

(一)资产定义

《小企业会计准则》指出:资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

(二)资产的特征

1.资产是小企业拥有或者控制的资源。

资产作为小企业的一项资源，应该由小企业拥有或者控制。所谓拥有，是指该项资源归小企业所有，小企业拥有该资源的所有权。所谓控制，是指该项资源虽不归小企业所有，但小企业可以控制和利用该资源，且从资产中获得经济利益，如企业融资租入的固定资产，虽然没有所有权，但租赁期限较长，接近于该资产的使用寿命，且在使用中能带来经济利益，故小企业准则规定也应列入资产范畴。

2.资产预期会给小企业带来经济利益。

因为企业是一个经济实体，它的一切经营活动及目的是创造利益。假如某项资源不能为小企业带来经济利益，如某商品已腐烂变质、某药品已过期失效，某部机械已不能继续使用等，这些资产已失去创造利益的本质特征。所以，也不再是企业的资产，而是一堆废弃物，处理它有时还需要支付费用。

3.资产是由小企业过去的交易或者事项形成的。

这一特征是说明小企业的资产是怎样形成的?它是由过去的交易或者事项形成的，如购买原材料及生产设备，投资者投入资产或接受捐赠资产，或发明创造专有技术等事项形成资产。假如有购买设备的计划，而购买交易尚未发生，资产尚未形成，则设备就不能确认为是企业的资产。

(三)确认资产的条件

将一项资源确认为资产，除具有上述特征，还需要满足下列两项条件:

1.与该项资产有关的经济利益很可能流入小企业。

资产能为小企业带来经济利益是资产的本质特征，所以不能为企业带来经济利益的资源就不能成为资产。但是现实生活瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业带有很大的不确定性。因此，只有很可能为企业带来经济利益的资源才能确认为资产，不能为小企业带来经济利益的资源，失去资源的本质特征，因此就不能再确认为资产。

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

作为小企业的一项资产，它的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认，如果一项资源尽管对企业非常重要，但若不能用价值计量，从会计核算角度讲，就不能称为是企业的资产。如企业的职工，尽管是企业最宝贵的资源，但是人不能作为企业的资产在资产负债表上列示，因为人的价值除了无法用货币计量外，他既不能被企业出售，也不能为企业拥有。

二、资产计量

资产计量是用货币来计量——金额是衡量资产价值大小的依据。资产计量属性有多种，《企业会计准则》规定:“会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值和公允价值。”同时又明确:“企业在对会计要素计量时，一般应当采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”小企业如何计量资产的价值?

《小企业会计准则》规定:“小企业的资产应当按照成本计量，不计提减值准备。”

《企业所得税法》第五十六条规定:“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产，期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该项资产的计税基础。”

小企业在运用历史成本计量资产价值时，应把握以下几方面:

1.资产取得时，按实际发生的支出作为历史成本，而不考虑取得的形式。

2.在持有期间，资产的增值与减值会计账面不进行调整，仍按历史成本核算。

3.固定资产、无形资产和长期待摊费用等，计提折旧或摊销时仍按历史成本计算。

4.资产实际发生损失时，应根据《小企业会计准则》的相关规定进行账务处理。

为弥补历史成本计量的缺点，《小企业会计准则》要求企业在对外提供年度财务报表时，对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄和固定资产的折旧情况，应当在附注中进行单独披露，说明该项资产的现时市场价值及其状况，从而弥补历史成本计量可能存在不能真实反映资产价值和质量的情况。

三、资产分类

小企业的资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产。流动资产又可分为货币性流动资产与非货币性流动资产，前者包括货币资金及以固定或可确定金额收回的资产。如库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、其他应收款等。

(一)流动资产

《小企业会计准则》指出:小企业的流动资产，是指预计在一年内(含一年)或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。

小企业的流动资产包括:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

1.营业周期的含义。

正常的营业周期是指企业从购买用于产品生产的原材料开始，通过加工制造，到产品完工后销售，最终转变为现金为止的这一期间。由于各企业产品性质及特征不同，正常的营业周期有的短于一年，甚至一年内出现几个营业周期;有的可能长于一年甚至几年。如房地产商品房的开发、建造、销售直到收回货款，其周期往往长达几年;建造一条远洋轮船，需要几年的时间，其耗用的材料、安装的设备等，仍作为流动资产列示。

会计年度通常是指从公历1月1日至12月31日;一年或称一年期通常指从业务事项发生时日起，到次年相同月份的前一天为止。

2.营业周期的作用。

营业周期是判断资产属性的一项重要标准。如果购买一辆汽车是为了运输货物，并在多个营业周期发挥作用，则应列为固定资产;如果购买汽车的目的不是使用而是为了卖，只在一个营业周期发挥作用，则应列为商品，归属于流动资产。

3.变现、出售和耗用。

(1)变现，通常是指将资产转变为现金。如收回应收账款、收回短期投资等。

(2)出售，通常是指将产品、材料或机械设备卖掉，收回货款或取得索取货款的权利。

(3)耗用，通常是指存货从一种形态转变为另一种形态，如棉花纺成棉纱，棉纱织成棉布，棉布再制成服饰等。

(二)非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。这些资产的含义与特征等，分别在各自部分论述。

四、资产核算目标

1.资产的确认，达到正确无误、合规合法。

2.资产的计量，实现准确无误、科学合理。

3.资产的记录，做到及时正确、真实可靠。

五、风险提示

1.企业的资产是企业生存发展的基础和条件，核算不清、手续不严、账实不符、管理混乱、资产安全受到威胁，可能影响企业的生存与发展。

2.企业资产的确认、计量、账务处理不合规、数量不清、手续不全，不能充分发挥资产的效能，可能导致企业资产流失且效益低下。

3.企业资产的确认、计量、记录不合规，不仅影响企业效益的正确性，而且可能导致重大税务风险。