负债的计税基础是怎样的

39．资产、负债的计税基础是怎样的？

答：所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。在确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。

（1）资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。

例2－1：甲公司2005年年末购入一项环保设备，原价为100万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧。假定该设备的净残值为0，已使用了两年，公司对该项固定资产计提了5万元的减值准备。

则：甲公司2007年12月31日确定该项设备的账面价值和计税基础为：

账面价值＝100－10－10－5＝75（万元）

计税基础＝100－20－16＝64（万元）

例2－2：甲公司2006年年末取得一项无形资产，成本为200万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。假定公司取得该项无形资产1年后未发生减值。

则：甲公司2007年12月31日确定该项无形资产的账面价值和计税基础为：

账面价值＝200（万元）

计税基础＝200－20＝180（万元）

例2－3：甲公司2007年10月8日支付35万元取得一项交易性金融资产，2007年12月31日该项交易性金融资产市价为40万元。

则：甲公司2007年12月31日确定该项交易性金融资产的账面价值和计税基础为：

账面价值＝40（万元）

计税基础＝35（万元）

（2）负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示：

负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。例如企业的短期借款、应付账款等。但是，在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。

例2－4：甲公司2007年10月因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了160万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

则：甲公司2007年12月31日确定该项预计负债的账面价值和计税基础为：

账面价值＝160（万元）

计税基础＝160－160＝0（万元）

例2－5：甲公司2007年12月15日预收货款180万元，因不符合收入的确认条件，将其作为预收账款核算。税法规定该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

则：甲公司2007年12月31日确定该项预收账款的账面价值和计税基础为：

账面价值＝180（万元）

计税基础＝180－180＝0（万元）

例2－6：甲公司2007年12月确认应支付的职工薪酬总额2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。

则：甲公司2007年12月31日确定该项应付职工薪酬的账面价值和计税基础为：

账面价值＝2000（万元）

计税基础＝2000－0＝2000（万元）

除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某项特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。