第一节 账户按经济内容的分类
企业发生的经济业务都是通过账户来记录和反映的，每个账户只能反映企业经济活动的某个方面，要对企业的经济活动、经营过程进行全面反映，就需要设置众多相互联系的账户，形成完整的账户体系。每个账户反映着不同的经济内容，表现出自身的个性，而账户之间的内在联系又体现出共性。会计要素不同，则不同的账户群有不同的共性，构成不同的账户类别。任何一个会计要素都不是孤立存在的，它与自身所对应账户及其他五个会计要素中的对应账户是不可分割的整体。会计要素之间虽有区别，但联系密切，无论是在静止状态还是在运动状态，会计要素内部或相互之间都存在着联系，为会计核算提供完整而系统的会计信息。因此，作为会计要素具体表现形式的账户之间，也不是孤立的，它们的增减变动在数量金额上是互相关联的。共同构成一个完整的有机体系。只有全面地运用这个体系，才能反映和监督会计对象的全部内容。没有分类就无法认识账户体系的内在联系，以至于影响对账户的正确运用。
一、账户按经济内容分类的意义
账户最基本、最主要的分类是按经济内容分类。账户的经济内容，是指账户所反映的会计对象的具体内容。是对会计要素所做的进一步分类。因此，对会计要素进行归类就是对账户按经济内容的分类。账户的经济内容决定了账户的用途和结构，账户的用途和结构又是用来反映账户经济内容的手段。另外，不同的会计报表，包含不同的会计要素，明确了账户的经济内容，就能正确掌握会计账户和相应会计报表之间的关系。因此，学习账户按经济内容的分类，可以更好地了解各类账户具体核算和监督的内容，更加深入地理解借贷记账法在各类账户中的运用。
二、账户按经济内容的分类
企业的会计对象，就是资金及资金流动。从其内容看，可以分为六大会计要素；从运动形式看，可以分为静态和动态两种形式。即资产、负债、所有者权益构成资金流动的静态形式，而收入、费用和利润则构成资金流动的动态形式。所以按经济内容分类建立的账户体系，应包括反映资金流动的静态账户和反映资金流动的动态账户。
（一）资产类账户
资产类账户是用来核算企业各种资产的增减变动及结余额的账户。按资产的流动性可分为流动资产账户和非流动资产账户，满足下列条件之一的为流动资产：
（1）预计在一个营业周期中变现，出售或耗用；
（2）主要为交易目的而持有；
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
除流动资产以外的为非流动资产，主要指企业占用期限较长，不易变现的各种资产。反映流动资产的账户主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“材料采购”、“原材料”和“库存商品”等；反映非流动资产的账户主要有“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等。
资产类账户的特点：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。但备抵账户方向恰好相反，因为备抵的增加实际是资产的减少。
（二）负债类账户
负债类账户是用来核算企业各种负债的增减变动及结余额的账户。按照负债的清偿期不同，可以分为流动负债和非流动负债两类。负债满足下列条件之一的为流动负债：
（1）预计在一个营业周期中清偿；
（2）主要为交易目的而持有；
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
除流动负债以外的为非流动负债，指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。核算流动负债的账户主要有“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”等；核算非流动负债的账户主要有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。
负债类账户的特点：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方。
（三）共同类账户
有些账户核算的业务只从其当期发生额还无法判断性质，到期末可能形成资产也可能形成负债，这类账户在金融企业广泛运用。新准则设置了共同类账户，其特点是需要从期末余额在借方还是在贷方来界定其性质。期末编制资产负债表时，有借方余额就在资产类反映，有贷方余额就在负债类反映。共同类账户包括“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”及“被套期项目”等。
（四）所有者权益类账户
所有者权益类账户，是用来核算企业所有者权益的增减变动及结余额的账户。所有者权益分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。核算所有者投入资本的账户主要有“实收资本”或“股本”、“资本公积”等；核算企业留存收益的账户主要有“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。
所有者权益类账户的特点：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方。
资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户的共同特点是期末有余额，因此资产负债表是用这三类账户的余额计算填报的。
（五）成本类账户
成本类账户是用来核算企业生产费用，计算产品成本的账户，包括“制造费用”、“生产成本”等账户。
成本类账户的特点：登记方向与资产类账户一致，借方记增加，贷方记减少，一般“制造费用”月末无余额，“生产成本”的月末如有余额则表示在产品的成本，期末填报在资产负债表的“存货”栏中。
（六）损益类账户
损益类账户是用来反映企业收入、费用的增减变动情况，分为以下三类。
（1）反映营业损益的账户：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”。
（2）反映营业外收支的账户：“营业外收入”、“营业外支出”。
（3）反映所得税费用的账户：“所得税费用”。
从另一个角度划分，可分为费用损失类账户和收入利得类账户。其特点是费用损失类账户借方记增加，贷方记减少；收入利得类账户则贷方记增加，借方记减少。
损益类账户的特点是：期末无余额。因此，利润表是根据损益类账户的发生额填报的。
账户按经济内容的分类，如表5－1所示。
表5－1 按经济内容分类账户体系
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