知识经济与管理会计创新

第一节　知识经济与管理会计创新

21世纪的主流经济形态是知识经济。1993年，德鲁克在《后资本主义社会》一书中指出：“知识生产力已经成为生产力、竞争力和经济成就的关键，在这一改变的推动下，西方以工业社会为特征的资本主义社会将转向以知识社会为特征的后资本主义社会。”1996年，联合国经济合作与发展组织(OECD)第一次明确提出以知识为基础的经济即知识经济这一概念，认为它是建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济，是一种智力支撑型经济，即以智力资源的占有、配置、生产、分配和使用为最重要因素的经济。它是与农业经济、工业经济相对应的一个概念。在另一份题为《技术、生产率和工作的创造》的报告中，OECD得出如下结论：今天，各种形式的知识在经济过程中起着关键的作用；无形资产的投资速度远快于对有形资产的投资；拥有更多知识的人获得更高报酬的工作；拥有更多知识的企业成为市场中的赢家；拥有更多知识的国家有着更高的产出。这份报告把知识定义为人类迄今为止创造的所有知识，其中科学技术、管理和行为科学知识为最重要的部分。

因此，知识经济是继农业经济与工业经济之后的一个新的经济发展阶段，具有不同于以往的关键生产要素即知识生产要素(传统的生产要素是土地、劳动与资本)，它必将带来新的社会生产方式、生活方式、思维方式以及新的企业管理方式。事实也确实如此。在当今21世纪，企业更多地关注并投资于信息技术、因特网、电子商务、品牌、研究与开发、技术创新、专利、全球销售网络等，而这些并非传统的实物或有形资产，而是知识或无形资产。

与当今时代特征以及新的企业经营管理方式相适应，经济学和管理学不约而同地将知识以及知识相关主题(如智力资本等)纳入其研究视野，并且取得了丰硕的研究成果。一些熠熠生辉的经济管理新理论如知识经济学、企业资源基础理论、企业核心能力理论以及企业知识理论等相继产生。这些理论倡导企业竞争优势内生论，认为企业的竞争优势由其所拥有的资源、能力、知识或智力资本来决定。因此，为了获取持续竞争优势，企业管理理论与实践的核心都逐步聚焦于企业知识管理，这对传统的管理理念以及相应的会计模式产生了很大的冲击。

一、管理会计必须通过创新与发展来迎接知识经济时代的挑战

众所周知，传统会计模式注重对有形资产的计量而忽略了对企业价值贡献比例越来越大的知识要素(无形资产)的计量，因而难以反映企业的真实价值，当今许多公司的市场价值远远高于其账面价值即为例证。不仅如此，某些会计处理方法甚至错误地反映了企业资产价值。如企业投资的一台机器设备被确认为资产，而在知识要素如人力资本、市场网络、管理创新方面的投资却立刻作为费用来减少盈利，结果不但导致企业价值的低估，而且抑制了企业知识的创造。另外，企业知识的创造与积累大多是渐进的、无形的，没有明显的会计意义上的交易发生，亦难以在传统的会计模式下进行计量、报告与管理。因此，传统的会计模式已无法跟上知识经济时代的脚步。

传统会计模式的局限性在现行管理会计知识体系中也表现得十分明显。在迄今成熟的管理会计体系中，我们重点关注了传统的实物资本与货币资本的计量、决策与控制，而基本上未涉及无形资产(知识)的计量、决策与控制问题(人力资本除外)，虽然由美国哈佛大学Kaplan教授所首创的平衡计分卡(BSC)将部分无形的知识项目纳入了战略业绩评价体系之内，但仍未从根本上改变整个管理会计知识体系中忽略无形知识要素的现状。

如果说现行管理会计对知识要素的忽略或错误的对待，相对其发展历程而言是正常的，那么，在知识经济时代，当企业迫切需要进行知识管理和提高知识管理效率时候，作为企业决策支持系统的管理会计再无视知识要素的重要性而将其排斥在管理会计体系之外，那就令人难以理解了。我们认为，管理会计必须正视知识经济时代的挑战，通过不断创新来适应知识管理的需要。

管理会计的发展历史也表明，企业管理的需要是管理会计发展的动力，知识管理对现行管理会计的挑战必将促进管理会计的发展与变革。正如著名会计学家余绪缨教授(2001)所言：与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计将成为管理会计发展的新领域，它的形成和发展显得尤为迫切和重要^[1]。

二、研究知识经济时代的管理会计创新问题对我国具有重要的现实意义

虽然我国属于发展中国家，目前正处于工业化中期，但也必须正视知识经济浪潮的冲击。十六大与新近召开的“两会”已明确并再三强调我国要树立科学发展观，顺应世界科技经济发展的新趋势，以信息化带动工业化，走出一条科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源得到充分发挥的新型工业化道路。因此，在我国的工业化进程中，要以人为本，尊重知识和人才，一方面充分吸收当今发达国家的各种有用的技术与管理知识，另一方面要提高我国的自主知识创新能力，并充分发挥自创与引进的各种知识资源的作用，实现跨越式发展。所以，知识管理以及相应的管理会计创新也是我国在经济发展过程中必须了解与应对的问题。

另外，我国已于2001年加入WTO，日趋紧密地融入了全球经济一体化的进程之中。这一方面为我国企业创造了前所未有的发展机遇和条件，另一方面也使我国企业面临激烈的国际市场竞争环境。因此，为了应对激烈的国际市场竞争，我国企业也必须不断探索、学习与运用知识经济时代的管理理念与方法，以提高企业管理水平和管理效率，提升核心竞争力，在国际大环境中建立和保持其竞争优势。

因此，我国也必须关注当今时代特征与相应生产方式的逐步转变，及其对企业管理与管理会计的影响，重视对管理会计的创新研究。正是基于当今时代背景、我国经济发展特色以及提高我国企业管理水平的现实需求，笔者选取了“智力资本管理会计”这一研究主题。

将智力资本引入管理会计的研究领域，对于知识经济时代背景下增强我国企业核心竞争力与持久竞争优势具有重要的现实意义。同时，通过智力资本管理会计的研究，创新知识导向的管理会计理论与方法体系，对于促进我国管理会计的理论研究和实践发展也具有重要意义。