会计师事业具体业务操作思想

二、会计师事业具体业务操作思想

奚玉书曾经辞去银行经理职务，专门从事会计师事业，他对于会计师具体业务操作有很多心得，既学习国外先进经验，又考虑到当时的现实情况。下面以奚氏对于查账证明书和查账报告书的认识为例加以介绍。

(一)查账证明书

查账证明书是会计师出具的书面凭证，就其审查范围和限度，证明企业所提出的财务报告能够表示该企业的实际状况。查账证明书分为三个部分:会计师证言、证言根据和附注。证言在习惯上是会计师对于所查账册单据报表以肯定语气发表意见，表示账表和事实相符。奚玉书说:“盖查帐证明书恒作会计正确之证明，而对于不正确的会计，则殊无加以证明之必要。”^[76]证言根据叙述审查目的和工作进程，使读者对于会计师审查工作经过情形有所认识。它的重要作用还在于明确审查范围和局限，包括审查的账册报表记录、审核的证件、工作人员的解释、向外界咨询结果、检查记账方法、观察营业情形等。附注不是证明书的必要条件，可有可无，可以用来解释或限制，形式也多种多样。

奚玉书认为会计师事业的发展有赖于社会信赖，证明书是取得信赖的基本途径，所以提供准确无误的证明书非常关键。他说:“凡会计师查帐工作以后，必须忠于事实之声叙，不可为之粉饰，或言辞不确，致使有歧义存在，而失却证明书之原意。”^[77]他特别提出证明书的措辞必须表现明确而特定的意义，仅允许包括必要文字，尽量舍去不必要文字，而所用文字必须充分表达其意思，没有歧义。他大量研究国外会计师证明书实例，进行比较，如前期证明书中经常引用“足以正确表示该公司在结帐日之财务状况”，后期则用“就该公司是年所采一般会计原则而言，尚能适当表示其年度经营全部结果”。奚氏认为这一转变证明会计师对于查账范围和工作程序已经有了一定的重视。

(二)查账报告书

查账报告书是会计师报告书中最重要的组成部分，是以账户和记录或决算表为基础，经会计师缜密择要审计后出具。最详细的查账报告书包括四部分:公函、查账证明书、评释和决算表格，其中评释是主体，最为重要。奚玉书指出查账报告书可以没有证明书，但评释必不可少。评释或对于资产负债及净值项目逐条阐明，或对于财务状况作精密分析，或对于营业情形作全盘观察。

除了强调评释的重要性外，奚玉书针对报告书内容晦涩难懂的问题也提出了自己的看法。他说:“会计师常须设身置地，从当事人之观点而调整其工作，会计师将力避高度术语之运用，而采用通俗易解之表示方法，务须凡阅览其报告书者，不问其是否为会计专家，均能领会。”^[78]他还说报告书必须合乎逻辑分类，简单明了，没有引起误解的可能。会计师报告书除对于当事人负责外，还应对于第三者负责。

奚玉书还建议采取一致程序编制报告书，以便于相互比较。例如，对于财务状况检查所出具的报告书是否附列损益计算书、应收应付账款明细表及其他类似明细表以什么为限、在什么情况下需要出具正式证明书、对于所签具会计师报告书的责任范围等都应该具体讨论达成一致。

另外，奚玉书研究英美成规，发现英美报告书仅指评释和查账证明书，而不包括决算书。他并没有盲目追从，而是深入考察具体情况，认为中国当时的会计远远落后于英美，没有能力像英美国家企业那样自行编制完善的决算书，所以决算书不能成为查账报告书的基础，而需要有经验的会计师代为编制，成为报告书的组成部分。这反映出奚氏在学习西方先进会计理论时能够灵活运用，而不是机械地盲目照搬。