孙德全的理财思想

三、孙德全的理财思想——《理财考镜》、《银行释义初稿》

孙德全，浙江鄞县人，曾游历欧洲诸国，对英国、法国、意大利、德国等国家的经济发展情况颇为了解。归国后，根据所见所闻，撰写《理财考镜》和《银行释义初稿》两书，试图通过引进外国理财、会计的成功方法，达到振兴中国事业和改善官府财政状况的目的。这两册线装书是我国最早专门介绍理财与会计的著作，在当时产生了一定的影响。

《理财考镜》一书于1910年出版，4册，张謇题书名。全书十卷，具体分为中央银行考、钞法考、国际汇兑考、公债考、币制考、盐务考、关榷考、邮递考、赋课考、会计考等十项。其中第十卷题为“会计考”，专门讨论会计理论和方法。孙氏从理财出发，对西方国家的会计审计制度加以论述，其中既论及会计的地位及作用，阐明会计预决算的重要，又兼顾论及审计建制的必要性，并最终把解决企业理财问题与解决企业会计、审计问题结合在一起。他肯定会计是一门科学，还明确指出会计在管理国家财政经济中处于重要地位。会计工作的起点是预算，以日常会计核算控制整个预算的执行过程，以定期进行的决算作为财政会计工作的总结，以审计作为进行全面监督的手段，这是一种科学而又系统的会计思想的表述。孙氏把这种先进的会计思想引入我国，无疑对当时的会计工作具有一定的指导作用。

同年3月，孙氏又出版了他的《银行释义初稿》，这是一部介绍国外银行管理制度和方法的专著。其中第八章“银行之簿记”从理论和业务实践两个方面论述了银行簿记的基本原理和基本操作方法。他认为包括中式簿记在内的单式簿记过于简单，具有局限性；借贷复式簿记虽便于复核，但过于繁琐。所以，他推崇一种“折中式”簿记，即指艾伦·亨德为日本银行创建的“现金式借贷分录法”，认为这是一种适合银行业务经营特点的簿记方法。可见，孙氏在论及如何引进国外先进簿记方法为我国所用时，倾向于结合中国实际情况产生一种改良簿记，以此作为改善中国会计状况的过渡阶段。