主要研究方法与创新

1.3　主要研究方法与创新

1.3.1　主要研究方法

不同的研究问题需要不同的研究方法，本书主要探讨我国审计市场上会计师事务所是否存在品牌声誉现象，以及会计师事务所品牌声誉与审计服务定价之间的关系，没有研究会计师事务所为树立品牌声誉应该怎么做。这是属于经济学中“是什么”（What is）的问题，而不是“应该是什么”（Ought to be）的问题。因此，本书的研究方法是实证研究方法，也可称为经验研究方法。

在本书的理论分析部分，主要运用了信息不对称理论、信号传递理论和产业组织理论中的声誉理论等进行分析会计师事务所在证券市场中的作用、存在的问题与解决机制。在经验研究部分，采用了方差分析、非参数检验和多元回归检验等参数分析与非参数分析的方法。

1.3.2　本书的创新

本书的创新主要体现在以下三个方面。

（1）在理论分析部分，提出审计委托代理关系中的“异化”现象，即审计独立性的制度陷阱。

（2）在经验研究部分，在设计多元回归模型中，充分考虑我国会计师事务所的特征和上市公司的特征。比如，衡量会计师事务所的市场份额，用了会计师事务所客户家数的市场份额和事务所客户资产的市场份额两者的加权数来衡量，纠正了单用一个指标来衡量的偏差。再如，针对我国经济发展不平衡的特征，将上市公司所在地区分为三类，即东部、中部和西部地区。另外，本书还使用上市公司年报附注页数这个指标来衡量上市公司经济业务的复杂性，这是以往的经验研究所没有使用的。

（3）本书对会计师事务所品牌声誉的衡量没有沿袭国内已有的经验研究所采用的方法，即按照事务所家数市场份额将国内事务所分为“十大”所与“非十大”所，而是将事务所分为三类，即国际“五（四）大”合作所、国内“五（四）大”所和国内其他所，进一步细化分类，便于发现问题。

【注释】

[1]这也是我个人亲身体会，我家在同一时间买了两台1.5 P空调，一台是海尔生产的，价格是2850元，一台是春兰生产的，价格是2280元。结果发现，海尔空调的噪音低于春兰空调，制热效果也好于春兰空调。

[2]国际“五（四）大”合作所，是由安达信、普华永道、毕马威、德勤和安永国际“五大”会计公司与国内事务所合作设立而成，具体包括安达信华强、普华永道中天、毕马威华振、德勤华永、安永华明和安永大华这六家事务所。2002年国际“五大”所之一安达信会计公司退出审计行业，国际“五大”所变成了国际“四大”所，安达信华强并入普华永道中天。但由于本书研究样本期间为2000—2002年，因此，统称之为国际“五（四）大”合作所，有时也称之为国际“五大”合作所。