完全成本法与变动成本法的概念

第一节　完全成本法与变动成本法的概念

对于一个企业来说，成本计算主要有两方面的目的：一方面是为内部管理者提供于决策有用的成本信息，另一方面是为了提供对外的财务报表而按照公认会计准则进行的成本计算。由于两者的目的不同，对产品成本要素的理解和计算方法也就有所区别。按照产品成本中包含内容的不同，成本计算方法可以分为两种类型：完全成本法和变动成本法。

一、完全成本法

完全成本法（Full Costing），又称为吸收成本法（Absorption Costing）。完全成本法的指导思想是将全部成本按照经济用途分为生产成本和非生产成本两部分。其中：生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，生产成本作为产品成本核算，非生产成本包括销售费用、管理费用等作为期间成本直接计入当前损益。通常的成本核算方法如分批法、分步法等都属于完全成本法。完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方法，被广泛应用于财务会计的存货和成本核算过程之中。

在完全成本法下，在产品存货和产成品存货是按照各成本计算对象所归集来的生产成本计价的，通常包括直接材料、直接人工和制造费用（包含变动和固定制造费用）三个基本成本项目。在产成品尚未出售以前，以存货项目在资产负债表中列示，待产成品销售出去以后，这部分产品成本随之转化为销售成本，在利润表中计入当期损益。

二、变动成本法

变动成本法（Variable Costing），又称边际成本法（Marginal Costing）、直接成本法（Direct Costing），是将变动制造成本计入产品成本，而将固定制造成本和非制造成本计入期间费用的一种成本计算方法。在变动成本法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动制造成本。变动制造成本随着生产量的变化成正比例变化，因此计入产品成本，随着产品的流动而流动。随着产品的对外出售，其变动制造成本作为销售成本进入利润表，尚未销售的产品，以存货项目在资产负债表中列示。至于固定制造费用，由于与生产量并无变动关系，因此直接作为期间成本，计入当期损益。变动成本法可以提供产品的变动成本数据，从而为本量利分析以及短期经营决策提供良好的数据基础。

采用变动成本法，要求企业将全部成本按照成本性态区分为变动成本和固定成本。然后再将两类成本按经济用途区分生产成本和非生产成本。变动成本中的变动生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）计入产品成本进行成本核算，而将变动的销售、管理费用和固定成本（包括固定制造费用和固定的销售与管理费用）作为期间成本，直接计入当期利润表。

实施变动成本法，首先要求企业能够进行细致的成本性态分析，区分出哪些成本属于变动成本，哪些属于固定成本，这是实施变动成本法的基础。同时，由于变动成本法下产品成本只包含变动生产成本，因此，如果变动生产成本在生产成本中的比例严重偏低，可能会造成产品成本的低估，进而产生产品定价过低的问题。因此，变动成本法要求变动成本在生产成本的构成中占有重要比例。