抽样结果的评价

第四节　抽样结果的评价

注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。如果对样本结果的评价显示，对总体相关特征的评估需要修正，注册会计师可以单独或综合采取下列措施：

(1)提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查，并在必要时予以调整；

(2)修改进一步审计程序的性质、时间和范围；

(3)考虑对审计报告的影响。

一、分析样本误差

控制测试误差指的是内控设计和执行不符合内控目标。实质性测试误差是指报表项目的数据记录不符合具体审计目标。注册会计师在分析样本误差时，应根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。当按既定的程序无法对样本取得审计证据时，注册会计师应该实施替代审计程序，以获取相应审计证据，如果无法实施替代审计程序，注册会计师应将此样本视为一项误差。如果只是应付账款明细账户之间的错位，它不影响该账户的余额，就不视为一个误差。分析所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其他相关审计工作的影响，进行定性分析。

二、推断总体误差

注册会计师应根据样本误差，结合抽样规模的大小，以及审计要求精确度高低等因素，采用适当的方法，推断审计对象总体误差。控制测试是通过编制“抽样结果评价表”来推断总体误差的。在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。

实质性测试可采用比率法推断总体误差。当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。

三、重估抽样风险

在实施控制测试时，如果样本的误差率超出预期，注册会计师应当修正评估的重大错报风险，或获取进一步审计证据支持初始评估结果。在实施细节测试时，如果样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在重大错报，注册会计师应当认为所测试的交易或账户余额存在重大错报。

抽样推断的总体误差与可容忍误差作比较。如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代程序。如果推断误差总额与异常误差之和低于但接近可容忍误差，注册会计师应当根据其他审计程序考虑样本结果的说服力，并考虑是否需要获取更多的审计证据。异常误差是指由某一孤立事件引起的误差，该事件只有在特定条件下才会重复发生，因而异常误差对总体误差不具有代表性。

四、形成审计结论

注册会计师的最终审计结论，必须以选取的样本所收集的审计证据能足以证实审计对象总体为前提。