所得税会计差异指会计利润与应纳税所得额之间的差异额，分为永久性差异和暂时性差异两类。
1．永久性差异
永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异不影响其他会计期间，也不会在其他期间得到弥补。永久性差异有以下四种类型：
（1）会计准则规定应确认为收入、收益，但税法规定不作为应纳税所得额的项目，如企业购买国债的利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的收入等权益性投资收益等。这些项目使会计利润大于应纳税所得额，计算应纳税所得额时，从会计利润中减去这些项目，才能得出应纳税所得额。
（2）会计准则规定可以列入费用或损失，但税法上不允许扣除的项目。这些项目使会计利润低于应纳税所得额，计算应纳税所得额时，应将这些项目金额加到会计利润中，一并纳税。产生这些项目的原因，一是由于会计准则与税法关于费用的扣除范围不同，如企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益救济以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出等。二是由于会计准则与税法关于费用的扣除标准不同，如非金融企业向非金融企业借款的利息支出；业务招待费；广告费和业务宣传费；公益性的捐赠支出等。
（3）会计准则规定不确认为收入，但税法规定要作为应税收入的项目，如关联企业之间采用不合理定价减少应纳税所得额，税法规定税务机关有权进行特别调整，调增应纳税所得额；视同销售收入，如果会计上没有作为销售收入，而税法上则要求作为应税收入等等。这些项目使会计利润低于应纳税所得额，计算应纳税所得额时，应将这些项目金额加计到会计利润中，一并纳税。
（4）会计准则规定不确认为费用或损失，但税法规定应作为费用或损失扣除，如税法规定企业安置残疾人员所支付的工资，在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加扣50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销等。这些项目使会计利润大于应纳税所得额，计算应纳税所得额时，应将这些项目金额从会计利润减去，才能得出应纳税所得额。
在资产负债表债务法下，从资产负债表角度考虑，永久性差异都是收入、费用的确认问题，不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，即不形成暂时性差异，对企业未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。
2．暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内应纳税所得额增加或减少，并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
（1）应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间由于该暂时性差异的转回会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生的当期，应当确认相关的递延所得税负债。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
①资产的账面价值大于其计税基础，即资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要缴纳所得税，产生应纳税暂时性差异。
②负债的账面价值小于其计税基础，即该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。
（2）可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
①资产的账面价值小于其计税基础，即资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。
②负债的账面价值大于其计税基础，即未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出，可从未来应税利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
（3）特殊项目产生的暂时性差异。特殊项目产生的暂时性差异包括以下两个方面：
①未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债项目，但按照税法规定能够确定其计税基础，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。例如，企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建费用，会计准则规定应于发生时计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。而税法规定，企业发生的该类长期待摊费用，应分期摊销，摊销年限不得低于3年。此时两者之间的差异也形成暂时性差异。
②可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
