美国联邦政府收入的主要来源是向个人和公司征收所得税。独资企业和合伙企业不是所得税的纳税实体，其所得税由业主或合伙人将各自分得的企业净收益在申报个人所得税时缴纳。公司是纳税实体，政府将直接对其收益课征所得税。
一、应税所得的确定
对公司而言，所得税 （Income Taxes）是对纳税人的应税所得 （Taxable Income）所课征的一种税收。这里的 “应税所得”是按照特定规则计算的，与按照公认会计原则所确定的会计账面收益不同，计算应税所得依据的是美国 “国内税收总署 （Internal Revenue Service）”制定的 “国内税收法规 （Internal Revenue Code）”，而该法规遵循的原则是 “税务会计原则 （Tax Accounting Principles，TAP）”。税务会计原则决定应税所得，从而决定公司的应交所得税。
由税务会计原则决定的税务会计目的与由公认会计原则决定的财务报告目的是不同的。税务会计原则的目的是增加政府收入，同时，也可作为调整宏观经济行为的政策和工具。例如，政府通过修订税务会计原则中的折旧政策，来鼓励或抑制企业进行的资产投资。
根据税务会计原则的规定，公司应交的所得税是依据应税所得计算的。将一定会计期间 （通常为一年）的总收入减去税务会计原则允许的扣减项目，即为公司应税所得。在美国，所得税税率采用分级累进税率。在计算出应税所得后，应视金额来确定适用税率，以此计算应交所得税额。对于多数大公司来说，所得税税率为35％。
税务会计原则允许扣减的项目一般为公司进行正常的经营活动所发生的费用，但与公认会计原则的要求相比，又有以下一些不同：
（一）有价证券
公认会计原则允许确认交易证券未实现的持有利得或损失，并列入收益表中，而税务会计原则不允许在有价证券销售之前确认利得或损失。
（二）退休金以外的退休后福利 （Postretirement Benefits）
除了退休金外，许多公司还向工人承诺退休后的其他福利。公认会计原则允许将这些福利在赚取的期间计入费用，而税务会计原则不允许将这些福利在赚取期间计入费用，只允许这些福利在实际支付时作为扣减项目。
（三）资产减值
公认会计原则允许将资产减值在发生当期记入损益，而税务会计原则不允许将资产减值在发生当期作为扣减项目，而是在出售资产时才能确认。
（四）保证义务
公认会计原则允许将估计的未来保证义务在产品销售当期确认为费用和负债，而税务会计原则不允许将估计保证义务在销售当期作为扣减项目，而是在保证义务实际支付时才能确认。
（五）经营净损失的结转或追溯
为了使产生经营损失的公司能够公平赋税，税务会计原则允许公司将某一年的经营净损失追溯来抵销以前年度的收益，或者结转来抵销未来年度的收益。按规定，一个公司的经营净损失可以抵销前2年的收益和未来20年的收益。经营净损失的追溯可使公司享受退税的待遇，经营净损失的结转可使公司减少未来的所得税支出。
（六）存货
在某些情况下，税务会计原则和公认会计原则对存货的处理要求是相同的。我们在第六章提到了 “后进先出法的一致规则”，即如果公司采用后进先出法用于所得税目的，那么同样也必须将后进先出法用于财务报告目的。但下列情况除外：公认会计原则允许公司扣除过时存货，而税务会计原则是不允许的，除非存货实际已经处置了。
（七）折旧
与公认会计原则相比，税务会计原则允许采用更短时间内的更快的加速折旧方法。在美国，税法对折旧方法的影响一直是相当大的，以纳税为目的进行的折旧通常是以加速成本回收制修正案 （Modified Accelerated Cost Recovery System，MACRS）为基础。
不管厂场资产最佳估计的有效经济服务寿命如何，MACRS对厂场资产使用期限是以 “武断”的回收期为依据，将资产按使用年限分为8类，且对残值不作要求，整个购置成本在回收期都将转销为费用。一旦确定了资产的类别，折旧方法以及折旧年限都将确定。MACRS分类及折旧方法如表8－1所示。
表8－1 MACRS分类及折旧方法
由表8－1可见，MACRS规定3年、5年、7年和10年期的资产都按双倍余额递减法计算折旧，并且在适当时候转为直线法；15年和20年期的资产采用150％余额递减法；而27.5年和39年期的资产 （即建筑物）采用的是直线法。在采用双倍余额递减法计算折旧时，MACRS要求遵循 “半年惯例”（Half－year Convention），即认为所有的资产都是在纳税年度内投入使用的，不管资产在年度内何时购入，在取得资产的当年，为纳税目的折旧都按半年计算，而在资产报废的年份也有半年的折旧。MACRS规定3年、5年和7年期的资产折旧率如表8－2所示。
表8－2 MACRS折旧率举例
续表
MACRS对大多数厂场资产的规定可以概括为两方面：（1）采用双倍余额递减折旧法；（2）采用比有效使用年限更短的折旧期。这两项加起来，使得厂场资产的加速折旧更为迅速。美国的大多数公司在给税收部门的所得税申报中采用这种加速折旧法。
二、所得税的跨期摊配
由于公认会计原则与税务会计原则的规定不同，导致了财务会计报告的税前账面收益与纳税申报中计算的应税所得之间产生差异，这种差异有些是暂时性的，有些则是永久性的。
（一）暂时性差异
1.暂时性差异的类型
暂时性差异 （Temporary Differences）是指由于公认会计原则确认收入或费用的时间与税法确认收入或费用的时间不同而产生的税前账面收益与应税所得之间的差异。这种差异发生于某一会计期间，但在以后的会计期间内最终能够转回，因而也称为时间性差异 （Timing Differences）。时间性差异主要有以下四种类型：
（1）某些收入按照公认会计原则规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。例如，税法有时允许在分期付款销售的情况下，纳税人可以推迟相应所得税的支付，直到收到货款期间才将收入包括在应税所得中，从而形成应纳税时间性差异。这种应纳税时间性差异是指未来应增加应税所得的时间性差异。
（2）某些费用按照公认会计原则规定应当确认为当期费用，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。例如，估计的产品保证费用，按照配比原则可于产品销售的当期计入费用，但按照税法规定应于实际支付时从应税所得中扣减，从而形成可抵减时间性差异。这种可抵减时间性差异是指未来可以从应税所得中扣除的时间性差异。
（3）某些收入按照公认会计原则规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得，从而形成可抵减时间性差异。一些预收收入，例如预收租金、手续费、佣金等在收到时就记入应税所得中，但在财务报告中要作为未赚取收入而递延到赚得期间的账面收益中。
（4）某项费用按照公认会计原则规定应当于以后期间确认为费用，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。一些预付费用，例如预付租金在支付时就可从应税所得中扣减，但在财务报告中要递延到以后的受益期间分期摊销。再一个典型的例子就是折旧，出于财务报告目的采用直线折旧法，而在确定应税所得时采用加速折旧法，那么，在厂场资产使用前期，从应税所得中扣减的折旧金额就会大于计入税前账面收益的折旧金额；后期则相反，从应税所得中扣减的折旧金额就会小于计入税前账面收益的折旧金额，从而形成应纳税时间性差异。
从上述可见，时间性差异的基本特征是，某项收入或费用均需计入税前账面收益和应税所得，只是计入税前账面收益和应税所得的时间不同。上述 （1）、（4）项差异，会使本期税前账面收益大于应税所得，从而产生应纳税时间性差异；而 （2）、（3）项差异，会使本期税前账面收益小于应税所得，从而产生可抵减时间性差异。
2.暂时性差异的会计处理
对暂时性差异的会计处理一般采用递延法。递延法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。这种步骤也称为 “所得税的跨期摊配 （Interperiod Tax Allocation）”。在递延法下，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比。因时间性差异产生的对未来所得税影响的金额，记入 “递延所得税 （Deferred Income Taxes）”账户，表明未来转回时间性差异时应付或可抵减的所得税。
如果当期所得税费用大于应交所得税，则记入 “递延所得税”账户贷方的金额表示企业 “推迟交纳的所得税”，并将在以后时间性差异转回期间增加当期的应交所得税。递延所得税贷方余额称为 “递延所得税负债”，它将随时间的推移而转回并最终消失，其期末余额作为一项负债列入资产负债表。如果当期所得税费用小于应交所得税，则记入 “递延所得税”账户借方的金额表示企业 “预先交纳的所得税”，并将在以后时间性差异转回期间抵减当期的应交所得税。递延所得税借方余额称为 “递延所得税资产”，它也将随时间的推移而转回并最终消失，其期末余额作为一项资产列入资产负债表。
【例8－11】索克公司2013年1月1日以$100 000购入一套设备，估计残值为$4 000，估计使用年限为5年。索克公司对外报告采用直线法计算折旧，而在确定应税所得时采用双倍余额递减法，且在第4年改为直线法。假定这是税前账面收益与应税所得之间唯一的暂时性差异，且公司从2013年至2017年的五年间，每一年未扣减折旧费的税前收益均为$100 000，所得税率为30％。每一年的所得税费用、应税所得、应交所得税和因时间性差异导致的递延所得税的计算如表8－3所示 （有关折旧数据见第七章表7－6）。
表8－3 每年所得税费用、应税所得、应交所得税和递延所得税 单位：$
每年编制的有关应付所得税业务的会计分录如下：
2013年：借：所得税费用 24 240
贷：应付所得税 18 000
递延所得税 6 240
2014年：借：所得税费用 24 240
贷：应付所得税 22 800
递延所得税 1 440
2015年：借：所得税费用 24 240
递延所得税 1 440
贷：应付所得税 25 680
2016年：借：所得税费用 24 240
递延所得税 3 120
贷：应付所得税 27 360
2017年：借：所得税费用 24 240
递延所得税 3 120
贷：应付所得税 27 360
由上例可见，递延所得税贷方余额从2015年开始转回，到2017年终，递延所得税账户的余额即等于零。
在采用递延法进行会计处理时，递延所得税的账面余额是按照产生时间性差异时所适用的所得税率计算确认的，在以后所得税税率发生变动或开征新税时，对递延所得税的账面余额不作任何调整。也就是说，本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，还用当初的原有税率计算。所以，递延所得税的账面余额不完全符合负债和资产的定义，不能完全反映为企业的一项负债或一项资产，只能视其为一项借项或贷项。
若所得税税率和税法的有关规定发生变动，公认会计原则要求采用债务法（Liability Method）。在债务法下，递延所得税的账面余额是按照现行所得税税率计算确认的，而不是按照产生时间性差异时所适用的所得税率计算的。因此，在税率和税法的有关规定发生变动时，对递延所得税的账面余额要进行相应的调整。也就是说，本期发生或转回的时间性差异影响所得税的金额，均应采用现行税率计算确定。所以，从理论上讲，债务法比递延法更合理，即按照债务法计算的递延所得税账面余额，在资产负债表上反映为一项负债或一项资产，但其会计处理则较为复杂，这里不再介绍。
（二）永久性差异
永久性差异 （Permanent Differences）是指某一会计期间，由于公认会计原则和税法在计算收入和费用时的口径不同而产生的税前账面收益与应税所得之间的差异，这种差异在本期发生，但不会在以后各期转回。例如，投资于市政债券的利息收入属于会计报告的账面收益，但不计入应税所得，不交纳所得税；高级员工人寿保险政策的保险费在会计报告中必须作为费用处理，而在计算应税所得时不能作为扣减项目。由于永久性差异在以后都不可能转回，因而不存在任何所得税的跨期摊配，即不存在任何递延所得税资产或负债。如果差异金额很大，应在财务报表附注中加以说明。
本章小结
1.流动负债
流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内到期予以清偿的负债。流动负债通常分为应付金额确定、应付金额视经营情况而定以及应付金额需要估计的流动负债等三类。流动负债一般均按确定的未来需要偿付的金额计量。
2.应付账款
应收账款是指企业在日常经营中由于赊购商品、材料或接受外界提供劳务而应付给供应单位的款项。应付账款的入账金额应当以买卖双方共同确定的成交价格为基础。如果购入的货物附有现金折扣条件，则应付账款入账金额的确定方法有总价法和净价法。应付票据主要包括企业向银行借入短期贷款、购买商品或接受劳务、购置其他资产时所开出的本票。应付票据一般有计息与不计息之分。
3.各项应付税款
销售税是对销售的商品所征收的税，按规定由零售商或批发商代税务机关收取，企业在代征未交前，就构成了一项流动负债。财产税是对不动产和动产按估定价值征收的一种税。财产税通常按年估征，企业在接到应交税款通知之前，要按估计的金额预先计提财产税费用，并记录相应的负债。由企业交纳的，按照其雇员工薪额计征的各种税款称为工薪税。由企业预扣代交的税金以及由企业交纳的工薪税主要包括雇员所得税、联邦保险税及失业保险税等。
4.其他流动负债
其他流动负债一般包括应付股利、应付利息等应计负债以及存入保证金、预收收入、1年内到期的长期负债、应付产品质量担保债务以及或有负债等。
5.所得税及所得税会计
所得税是对纳税人的应税所得所课征的一种税收。因公认会计原则确认收入或费用的时间与税法确认收入或费用的时间不同而产生的税前账面收益与应税所得之间的差异称为暂时性差异或时间性差异。暂时性差异的会计处理有递延法和债务法两种，并存在所得税的跨期摊配问题。因公认会计原则和税法在计算收入和费用时的口径不同而产生的税前账面收益与应税所得之间的差异，称为永久性差异。这种差异在本期发生，但不会在以后各期转回，因而不存在任何所得税的跨期摊配问题。
复习思考题
1.什么是流动负债？流动负债是如何分类、确认和计量的？
2.什么是应付账款？如何确定应付账款的入账金额？
3.用本票向银行贷款和采用应付票据贴现贷款在会计处理上有何区别？
4.什么是工薪税？企业应交的工薪税包括哪些内容？
5.由企业预扣代交的雇员税金包括哪些内容？
6.什么是估计负债？有哪些常见的估计负债？如何进行会计处理？
7.什么是或有负债？有哪些常见的或有负债？会计上如何处理或有负债？
8.税务会计原则与公认会计原则的要求相比主要有哪些不同？
9.什么是暂时性差异？有哪四种类型？如何进行会计处理？
10.什么是永久性差异？它与暂时性差异的主要区别在哪里？
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