资金活动内部控制概述

第一节　资金活动内部控制概述

一、加强资金活动管控的意义

资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。加强资金活动内部控制，有利于维护资金的安全与完整，防范资金活动风险，提高资金效益，促进企业健康发展。

（一）资金活动的风险管控事关企业生死存亡

1．资金活动影响企业生产经营的全过程

企业的资金活动与生产经营过程密不可分，企业生产经营活动的开展，总是依赖于一定形式的资金支持；生产经营的过程和结果，也是通过一定形式的资金活动体现出来。因此，资金管理一直被视为企业财务管理的核心内容，构成企业经营管理的重要部分。

2．资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节

影响企业资金活动的因素很多，涉及面很广，不确定性很强，企业资金活动的管理和控制面临很大的困难：

（1）做好资金活动的管控，需要企业对自身业务活动作出科学、准确的定位；

（2）做好资金活动的管控，需要对企业所处的政治、经济、文化和技术等环境作出客观、清晰的判断；

（3）做好企业资金活动的管控，需要企业相机抉择，合理处理自身与外界的各种关系和矛盾。资金活动内部控制失效，轻则带来巨额损失，重则可能将企业毁于一旦。可见，资金活动及其内部管控情况，对企业的生产经营影响巨大；加强和改进资金活动内部控制，是企业生存和发展的内在需要。

（二）加强企业资金管控有利于企业可持续发展

1．有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全

资金活动贯穿企业生产经营的全过程，企业内部各部门、企业外部相关单位和个人都直接或间接参与企业资金活动，其中任何一个环节、任何一个机构和个人出现差错，都可能危及资金安全、导致企业损失。加强资金活动内部控制，有利于企业及时发现问题，防范并化解有关风险。

2．可以促进企业资金合理使用，提高资金效率

企业生产经营活动的有效开展，依赖于资金所具有的合理存量和流量。根据资金活动指引开展资金活动内部控制，正确评价企业的资源条件和未来前景，科学地进行筹资和投资，并对生产经营中的资金余缺进行合理调剂，有利于资金均衡流动、提高资金的使用效率，获得更好的经济效益。

3．可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展

由于资金活动与企业生产经营活动紧密结合，根据资金活动指引规范企业的资金活动，实际上是从资金流转的角度对生产经营过程进行控制，有利于促使企业规范地开展业务活动，实现长期可持续发展。

二、资金活动内部控制的总体要求

对资金活动实施内部控制，需要建立健全相应的内部控制制度。

（一）科学决策

企业应根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确定投融资目标和规划。科学决策是资金活动内部控制的核心。

（二）制度建设

制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障。要大力推动资金运作的合法性和规范性，企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资金内控管理。企业资金活动内部控制制度主要涉及资金授权、批准、审验等方面。比如，通过资金集中归口管理制度，明确筹资、投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限；通过不相容岗位分离制度，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查和项目后评价等制度，跟踪资金活动内部控制的实际情况，据以修正制度、改善控制效果。制度建设是基础。

（三）业务流程

对资金活动实施内部控制，本质上是对资金业务的控制。企业在设计资金活动相关内控制度时，应该重点明确各种资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于很多资金业务是伴随企业生产经营活动的开展而开展的，两者既相互联系又互相影响。因此，在设计资金活动业务流程的同时，要充分考虑相关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程设计合理的资金控制流程。反之，也可以根据资金控制流程调整和优化生产经营活动流程，达到通过控制资金活动来规范企业生产经营活动的目标。业务流程是重点。

（四）风险控制点

在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱到。因此，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，在明确业务流程以后，企业应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控关键风险。风险控制点是关键。

（五）资金集中管理

一般认为，企业规模越大，管理的难度也越大，如果管理技能一定，企业应当在集权与分权之间做出适当均衡。由于科学技术的快速发展极大地提高了企业资金管理的能力，资金集中管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选资金管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模后，为了进一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团公司的资金内部控制，同样首推集中管控模式。也就是说，无论是企业相对其内部部门和分支机构，还是企业集团相对其子公司，都应该加强资金的集中统一管控。企业有子公司的，更加应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控；有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。资金集中管理是方向。

（六）严格执行

再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。对资金活动进行内部控制时，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键；只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。为了加强对资金活动的管控，促使资金活动内部控制制度得到切实有效的实施，企业财会部门应负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究；总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。严格执行是保障。

三、关键控制点

（一）营运资金

营运资金管理应重点关注下列风险，并采取相应的控制措施：

（1）资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

（2）资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能引起重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

（3）银行账户的开立、批准、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失。

（4）资金记录不正确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报告信息失真。

（5）有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。

（二）筹资业务

一般的，企业筹资活动应重点关注下列风险，并采取相应的控制措施：

（1）筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

（2）筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能引起重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

（3）筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构不合理。

（4）债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务。

（5）筹资记录错误或会计处理不正确，可能造成债务和筹资成本信息部真实。

（三）投资业务

一般的，企业投资活动应重点关注下列风险，并采取相应的控制措施：

（1）投资行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

（2）投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能引起重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

（3）投资项目未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失。

（4）投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资效益而导致损失。

（5）投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损。

四、职责分工与授权批准

（一）资金营运管理

企业应当建立资金营运管理的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理资金营运管理业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

实践中不相容岗位的相互分离要求主要有：

（1）资金支付的审批与执行；

（2）资金的保管、记录与盘点清查；

（3）资金的会计记录与审计监督。

任何企业不得由同一部门或个人办理资金业务的全过程。企业应当配备合格的人员办理资金业务，并结合企业实际情况，对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在不超过五年的时间内进行岗位轮换。

企业应当建立资金授权制度和审核批准制度，明确审批人对资金业务授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。授权批准制度应包括以下主要内容：

（1）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

（2）按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。在对货币资金业务控制中，支付控制是一个重要的关键控制点，应当设置具体的授权审批环节：

①支付申请。企业内部有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付等内容，并附有经济合同、原始凭证或有关证明。

②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。

③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

⑤集体审批。对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

（3）严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（二）筹资

企业应当建立筹资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理筹资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

筹资业务的不相容岗位至少包括：

（1）筹资方案的拟定与决策；

（2）筹资合同或协议的订立与审核；

（3）与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行；

（4）筹资业务的执行与相关会计记录。

任何单位不得由同一部门或个人办理筹资业务的全过程。企业应当配备合格的人员办理筹资业务。办理筹资业务的人员应当熟悉国家有关法律法规、相关国际惯例、金融业务及资本市场情况，具备良好的职业道德和业务素质。

（1）企业应当对筹资业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理筹资业务。审批人应当根据筹资业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理筹资业务，对于审批人超越授权范围审批的筹资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

（2）企业应当制定筹资业务流程，明确筹资决策、执行、偿付等环节的内部控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保筹资全过程得到有效控制。

（3）企业应当建立筹资决策、审批过程的书面记录制度以及有关合同或协议、收款凭证、支付凭证等资料的存档、保管和调用制度，加强对与筹资业务有关的各种文件和凭据的管理，明确相关人员的职责权限。

（三）投资

企业应当建立投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

投资业务的不相容岗位至少包括：

（1）投资项目的可行性研究与评估；

（2）投资的决策与执行；

（3）投资处置的审批与执行；

（4）投资绩效评估与执行。

企业应当配备合格的人员办理投资业务。办理投资业务的人员应当具备良好的职业道德，掌握金融、投资、财会、法律等方面的专业知识。

企业可以根据具体情况，对办理投资业务的人员定期进行岗位轮换。

企业投资决策的作出、投资合同的签订、投资资产的处置等必须履行严格的审批手续。任何个人无权独立作出重大投资决策。企业任何未经授权批准的投资行为，无论该种行为是否造成经济损失，都应当受到调查和追究。经授权的人员必须在授权范围内开展和执行投资业务，任何越权行为都必须受到追究。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

企业应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。

企业应当根据不同的对外投资业务制定相应的业务流程，明确各环节的控制要求，设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，加强内部审计，确保对外投资全过程得到有效控制。企业应当加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。