资产负债表各项目的计算方法

第二节　资产负债表

一、资产负债表概述

1.资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式,依照一定的分类标准和顺序,将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

资产负债表是企业基本会计报表之一,是所有独立核算企业或非营利组织都必须对外报送的会计报表。资产负债表的内容主要反映以下三个方面:

(1)资产,反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;主要为交易目的而持有;预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现;自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利、存货、待摊费用和一年内到期的长期债权投资等。

非流动资产是指流动资产以外的资产,并应按其性质分类列示。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括:长期股权投资、固定资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。其中,固定资产项目又包括固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定资产净额、工程物资、在建工程和固定资产清理等项目。

(2)负债,反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示。

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿,或者主要为交易目的而持有,或者自资产负债表日起一年内(含一年,下同)到期应予以清偿,或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

资产负债表中列示的流动负债项目包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。

非流动负债是指流动负债以外的负债,并应按其性质分类列示。非流动负债或称长期负债,是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。非流动负债项目通常包括:长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和其他非流动负债等。

(3)所有者权益,是企业资产扣除负债后的剩余权益,反映企业在某一特定日期股东(或投资者)拥有的净资产的总额。它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

2.资产负债表的意义

资产负债表可以反映企业某一特定时点(一般是期末)的财务状况,即资产、负债和所有者权益的全貌。

通过编制资产负债表,可以反映企业资产的构成及其状况,分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;可以反映企业某一日期的负债总额及其结构,分析企业目前与未来的需要支付的债务数额;可以反映企业所有者权益的情况,了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析,可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力,分析企业的债务偿还能力,从而为未来的经济决策提供信息。例如,通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率,以了解企业的短期偿债能力;又如,通过资产负债表可以计算资产负债率,以了解企业偿付到期长期债务的能力。

二、资产负债表的结构

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,按资产的流动性大小顺序排列:流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收账款”等排在前面,流动性小的资产如“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等则排在后面;右方为负债及所有者权益项目,一般按求偿权先后顺序排列:“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面,“长期借款”、“应付债券”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排在中间,在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在最后。

账户式资产负债表中资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计,即资产负债表左方合计和右方合计平衡。因此,通过账户式资产负债表,可以反映企业资产、负债、所有者权益之间的内在关系,即“资产=负债+所有者权益”。资产负债表的基本格式,如表11-1所示。

表11-1　资产负债表

续表

三、资产负债表的编制

资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各数字应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法:

1.直接填列

资产负债表中的一些项目(尤其是右方项目)可以直接填列,如“短期借款”、“应付票据”、“应付股利”、“应付账款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“固定资产”、“累计折旧”等项目,可以根据相应账户借方或贷方期末余额直接填列。

2.分析填列

有些项目(尤其是左方大部分项目)需要根据有关账户的余额进行分析计算后填列。

(1)根据若干总分类账期末余额汇总计算填列。如“货币资金”,反映企业库存现金、银行结算户存款以及银行本票存款、银行汇票存款等其他货币资金的,应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。如“存货”,反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本,包括库存材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等,应根据“材料采购”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的期末借贷方余额相抵后的差额,减去已提取的资产减值准备后的余额填列。还有“未分配利润”,它反映企业期末尚未分配的利润,应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号反映。

(2)根据有关账户或明细分类账户期末余额汇总计算填列。如“应付账款”,反映企业购买原材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项,应根据“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。又如“预收账款”,反映企业预收购买单位的货款,应根据“预收账款”科目的期末余额填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的,应在资产负债表“应收账款”科目内填列;如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的,也应包括在本项目内。