中国注册会计师执业准则建设经历了几个阶段

3.中国注册会计师执业准则建设经历了几个阶段?

中国注册会计师执业准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准，对提高注册会计师执业质量、降低审计风险、维护社会公众利益具有重要的作用，其建设大致经历三个阶段。

(1)制定执业规则阶段(1991—1993)

中国注册会计师协会成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。

(2)建立准则体系阶段(1994—2003)

1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《中华人民共和国注册会计师法》，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中国注册会计师协会自1994年5月开始起草独立审计准则。到2003年，中国注册会计师协会先后分6批制定了独立审计准则，包括1个准则序言、1个基本准则、28个具体准则和10个实务公告以及5个执业规范指南。此外，还包括3个相关基本准则(职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则)，共计48个项目，其框架体系如图1-2。

图1-2　独立审计准则框架体系

独立审计准则体系是由三个层次构成的:第一层次是基本准则，是总纲，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据，也是注册会计师执行独立审计业务的指导思想和依据;第二层次是具体准则和实务公告，前者是对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范，后者是对注册会计师执行个别特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务出具审计报告的具体规范;第三个层次是准则执业规范指南，这是对基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见，对注册会计师执业不具有强制性。另外，独立审计准则体系中还包括职业道德准则、质量控制准则和后续培训准则，为注册会计师更好地执行独立审计准则提供支持。

(3)完善与提高阶段(2004—)

随着审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善审计准则体系与提高准则质量并重。自2004年以来，中国注册会计师协会在起草新准则的同时，根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地修订已颁布的准则。

审计准则建设以及准则体系的基本建立，有效地适应了注册会计师执业的需要。审计准则已经成为注册会计师执业的必备指导，成为衡量注册会计师执业质量的依据，成为理论研究、教学教材建设的重要推动力量。审计准则还是有关部门执法、判断注册会计师执业罪错的依据。从最近几年出台的文件看，在涉及注册会计师审计商业银行、非银行金融机构、大型国有企业、上市公司等主体时，都强调要遵守审计准则，并在调查和处罚违规事件时将审计准则作为衡量的尺度。公安、检察、法院等部门在处理涉及会计师事务所和注册会计师审计业务的案件时，也将独立审计准则作为重要的法规依据。

自2004年以来，中国注册会计师开始起草新准则，2006年2月15日颁布了中国注册会计师执业准则体系，其框架体系如图1-3所示。

图1-3　中国注册会计师执业准则体系

新颁布的中国注册会计师执业准则体系分为鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则，包括1项鉴证业务基本准则、41项审计准则、1项审阅准则、2项其他鉴证业务准则、2项相关服务准则和1项会计师事务所质量控制准则。

鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则体系由41个项目构成，包括一般原则与责任，风险评估以及风险的应对，审计证据，利用其他主体的工作，审计结论与报告，特殊目的、特定行业、特定主体和特殊领域的审计等六个组成部分，涵盖注册会计师执业审计业务的各个环节，甚至连以前准则中没有规定的盲区，如公允价值和衍生金融工具审计、工作底稿的归档期限和更改、审计报告日后发现的事实等，都有了明确要求。审阅准则用来规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务，在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否存在重大错报提供有限保证，并以消极的方式提出结论;其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。

相关服务准则用来规范注册会计师代编财务报表，执行商定程序，提供管理咨询、税务咨询等其他服务，在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。

质量控制准则用来规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所控制质量提出的制度要求。