第六节 财务成果的计算
一、利润
（一）利润的计算
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投人资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润相关计算公式如下：
1.营业利润
营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失＋公允价值变动收益（-公允价值变动损失）＋投资收益（-投资损失）。其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
2.利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出。其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
3.净利润
净利润＝利润总额-所得税费用。其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
（二）本年利润的会计处理
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，由“本年利润”科目结转入“利润分配”科目。
【例10-93】乙公司2012年有关损益类科目的年末余额如下（假设该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25％）：
（续表）
乙公司2012年末结转本年利润的会计分录：
（1）将各项收入、利得类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
（2）将各项费用、损失类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。
二、所得税
企业当期应交所得税的计算公式为：
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
企业按照税法规定，一般都存在所得税纳税调整事项，经调整后确定应纳税所得额。
应纳税所得额＝利润总额±纳税调整额
在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于利润总额。
【例10-94】承【例10-97】，假设乙公司有所得税纳税调整项目，需要调增应纳税所得额25万元，调减应纳税所得额5万元。调整后应纳税所得额为140万元，则：
应纳税所得额＝1200000＋250000-50000＝1400000（元）
应交所得税额＝1400000×25％＝350000（元）
将所得税费用结转入“本年利润”科目：
三、利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润＝当年实现净利润＋年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）＋其他转入
利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。
企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或应付利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。
年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，在将“利润分配”科目下的其他明细科目结转到“利润分配——未分配利润”科目后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
【例10-95】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，按当年净利润的10％提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：
（1）结转本年利润：
如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
（2）提取法定盈余公积：
（3）宣告发放现金股利：
（4）结转“利润分配——未分配利润”以外的明细科目：
本例中，“利润分配—未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额100万元（本年利润200万元-提取法定盈余公积20万元-支付现金股利80万元）即为D股份有限公司本年年末的累计未分配利润。
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