递延所得税资产的确认和计量

一、递延所得税资产的确认和计量

(一)递延所得税资产和递延所得税负债的确认流程(图13-2)

图13-2　递延所得税资产和递延所得税负债的确认流程

(二)“递延所得税资产”账户。

该账户借方登记“递延所得税资产”增加额,贷方登记“递延所得税资产”减少额。借方余额为资产,表示将来可以少交的所得税费用。

图13-3

M+X=D→X=D-M

若X＞0,则借记递延所得税资产;若X＜0,则贷记递延所得税资产。

(三)递延所得税资产的确认和计量的一般原则

(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

(2)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理。

(3)企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的,应确认相应的递延所得税资产,并调整合并中应予确认的商誉等。

(4)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。假定该企业在2007年除广告费用支出的会计处理与税务处理存在差异外,不存在其他会计和税收之间的差异。

【例13-14】　承【例13-12】资料对于广告费用支出在资产负债表中列示的账面价值零与其计税基础100万元之间产生的100万元可抵扣暂时性差异,假定该企业使用的所得税税率为25%,其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异,则应确认递延所得税资产。

借:递延所得税资产　　　250000

　 贷:所得税费用——递延所得税费用　　　250000

【例13-15】　M公司2010年12月1日取得一项可供出售金融资产,成本为890万元,2010年12月31日,该项资产的公允价值为690万元。M公司适用的所得税税率为25%。

2010年12月31日该项可供出售金融资产的会计账面价值为690万元。其计税基础为890万元,产生可抵扣暂时性差异200万元,应确认的递延所得税资产为25万元。

借:递延所得税资产　　　50

　 贷:资本公积——其他资本公积　　　50

(四)不确认递延所得税资产的特殊情况

某项交易不属于企业合并,且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的,不确认相关的递延所得税资产。其原因在于,如果确认递延所得税资产,则需调整资产、负债的入账价值,对实际成本进行调整,将有违会计核算中的历史成本原则,影响会计信息的可靠性,该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

【例13-16】　P企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为800万元,按照税法规定其计税基础为1200万元(800×150%),产生暂时性差异400万元。因该项资产并非产生于企业合并,同时在其初始确认时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,不应确认相关的递延所得税资产。

(五)递延所得税资产的计量

1.适用税率的确定

确认递延所得税资产时,应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间,采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不予折现。

2.递延所得税资产的减值

资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用于利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后,继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的,应相应恢复递延所得税资产的账面价值。