原始凭证与记账凭证的填制与审核

任务1.3.1　填制与审核原始凭证

能力目标

能对各种不同类型的经济业务判断相应的原始凭证。

能够准确填制原始凭证。

能运用借贷记账法熟练地编制会计分录。

知识目标

原始凭证的分类知识。

会计凭证的保管和传递知识。

展示成果

准确填制的原始凭证。

根据原始凭证编制的会计分录。

驱动任务

任务内容:根据案例导入中所提供的经济业务，准确完整地填制所需的原始凭证，并根据原始凭证中记载的内容编制会计分录。

任务要求:掌握原始凭证的概念，以及原始凭证的分类，并且掌握原始凭证的填制要求，能够了解会计凭证的保管和传递知识。

任务分析:在会计核算中，通过会计凭证、账簿和报表等实体，完成会计信息的加工和对外披露工作，会计凭证证明经济业务的发生和完成情况，是登记账簿的依据。任何会计凭证都要经过审核并确认以后，才能据以收付款项和记账。

任务实施与实践

一、原始凭证的概念

原始凭证是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据。任何经济业务发生都必须填制和取得原始凭证，原始凭证是会计核算的原始依据。原始凭证是证明经济业务发生的原始依据，具有较强的法律效力，是一种很重要的会计凭证。

企业发生的经济业务纷繁复杂，反映其具体内容的原始凭证也品种繁多。虽然原始凭证反映经济业务的内容不同，但无论哪一种原始凭证，都应该说明有关经济业务的执行和完成情况，都应该明确有关经办人员和经办单位的经济责任。因此，各种原始凭证，尽管名称和格式不同，但都应该具备一些共同的基本内容。这些基本内容就是每一张原始凭证所应该具备的要素。原始凭证必须具备以下基本内容:

（1）原始凭证的名称。

（2）填制原始凭证的日期和凭证编号。

（3）接受凭证的单位名称。

（4）经济业务内容，如品名、数量、单价、金额大小写。

（5）填制原始凭证的单位名称和填制人姓名。

（6）经办人员的签名或盖章。

二、原始凭证的分类

经济业务的繁复多样决定了原始凭证是多种多样的。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更好地进行会计核算。实际工作中，按不同的标准原始凭证有不同的分类。

1.按照取得的来源分类

原始凭证按照取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。

（1）外来原始凭证。它是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买货物取得的增值税专用发票、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。增值税专用发票如图1-3-1所示。

（2）自制原始凭证。它是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。领料单与入库单如图1-3-2和图1-3-3所示

图1-3-1　增值税专用发票

2.按照填制手续及内容不同分类

原始凭证按照填制内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

（1）一次凭证。一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务或同时反映若干同类性质的经济业务的原始凭证。如:收款收据、领料单、发货单、借款单等。一次凭证是一次有效凭证，即一经填写完毕就不能再次填写使用。外来凭证都是一次凭证。如图1-3-2和图1-3-3所示的收料单和产品入库单都是一次凭证。

领料单

图1-3-2　领料单

产品入库单

图1-3-3　产品入库单

（2）累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的相同类型经济业务的原始凭证。累计凭证可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及余额，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效使用的原始凭证。如图1-3-4限额领料单所示。

（3）汇总凭证。汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同、按照一定方法汇总填制的原始凭证。如:现金收入汇总表、工资发放汇总表、发料汇总表等。汇总凭证所汇总的内容，只能是同类经济业务，不能将两类或两类以上的经济业务汇总，它简化了记账凭证核算工作。如图1-3-5所示。

限额领料单

图1-3-4　限额领料单

发出材料汇总

图1-3-5　发出材料汇总表

3.按照格式不同分类

原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。

（1）通用凭证。通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证，可以在一个地区、一个行业，也可以全国通用。如某省的增值税发票，在全省甚至全国通用。

（2）专用凭证。专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、工资结算表、折旧计算表和制造费用分配表等。

三、原始凭证的填制

原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的原始资料。要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起，正确填制原始凭证。具体地说，原始凭证的填制必须符合下列要求:

（1）记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

（2）内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。

（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章等；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。总之，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。

（4）书写要清楚、规范。书写要规范。原始凭证中的文字、数字的书写都要清晰、工整、规范，做到字迹端正、易于辨认，不草、不乱、不造字。大小写金额要一致。复写的凭证要不串行、不串格，不模糊，一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途。

（5）编号要连续。各种凭证要连续编号，以便考查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（7）填制要及时。原始凭证应在经济业务发生时填制，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

四、原始凭证的审核

为了正确反映和监督各项经济业务，财务部门对取得的原始凭证，必须进行严格审核和核对，保证核算资料的真实、合法、完整。只有经过审查无误的凭证，方可作为编制记账凭证和登记账簿的依据。原始凭证的审核，是会计监督工作的一个重要环节。

（1）审核原始凭证的真实性。原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。

（2）审核原始凭证的合法性。审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有弄虚作假等行为。

（3）审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

（4）审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

小提示:审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。

原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，经审核的原始凭证应根据不同情况处理:

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

任务总结

填制和审核会计凭证是会计工作的起点，是对经济业务的发生和完成情况进行及时反映和监督的重要环节，也是进行会计核算的一种专门方法。原始凭证是经济业务的发生或完成情况的文字记录凭据，按取得来源、填制手续及内容和通用范围进行分类。同时，原始凭证的填制要合乎规定，做到手续完备；要对原始凭证的合法性、合理性、完整性、正确性和及时性进行审核。