长期借款和长期应付款

第三节　长期借款和长期应付款

一、长期借款

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按借款本金，贷记“长期借款———本金”科目，按借贷双方之间的差额，借记“长期借款———利息调整”科目。（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整）

在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款———利息调整”科目。（注：一般情况下，摊余成本就是借入的本金，借款利率就是实际利率）

企业归还长期借款，按归还的借款本金，借记“长期借款———本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款———利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。

【例10－5】晨华公司于2008年1月1日从银行借入200万元，借期2年，年利率6%，利息按年在年末支付。编制会计分录如下：

2008年1月1日借入时：

2008年12月末支付利息：

2009年末还本付息时

二、长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

（一）应付融资租入固定资产的租赁费

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

（二）具有融资性质的延期付款购买资产

企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。

关于长期应付款的详细阐述见第四章固定资产相关部分。

【本章小结】

非流动负债指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。无论何种非流动负债，都会涉及大量的借款费用，借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额四个部分。借款费用可费用化，也可资本化。借款费用的资本化要符合一定的条件，并要正确计算资本化金额。

公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行，但均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，然后用实际利率法对“利息调整”进行摊销。而可转换公司债券符合条件的可以转为股本。

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

一、思考题

1．借款费用包含哪些？

2．借款费用何时停止资本化？

3．怎样计算借款费用资本化金额？

4．如何进行应付债券利息调整的摊销？

二、业务题

企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200 000张，债券年利率为3%，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券实际发行价为1 961．92万元，债券实际利率为年利率4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底完工交付使用。债券利息调整采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。

要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。