一、理解资产负债表的结构特点
资产负债表是总括反映小企业在某一特定日期(如月末、季末、年末)全部资产、负债和所有者权益数额及其结构的报表。资产负债表上的数据反映的是时点数,从相对静止的角度来说明小企业在特定时点上的财务状况,因而又称财务状况表或存量报表。
资产负债表除了提供期末数外,还应当包括年初数,以便于进行期初、期末的对比。提供两个时点或期间数据的报表被称为比较会计报表,其目的是通过不同时点或时期数据的对比,掌握小企业某一方面的发展趋势。
一张完整的资产负债表应当包括表头和表身两个部分。其中,表头包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币单位等元素。表身一般分为左、右两方,左方列示资产项目,右方列示负债和所有者权益项目。
左方资产项目的排列分为流动资产和非流动资产等;右方上半部分的负债项目分为流动负债和非流动负债,右方下半部分的所有者权益是资产总额减去负债总额后的净额,也被称为净资产。整张资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”的平衡原理编制而成的。
资产负债表的具体结构安排或详细排列顺序通常如下所述:
(一)资产的排列顺序与分析注意点
资产是按流动性大小排列的,流动性大的排在前,流动性小的排在后;或者也可以说是按资产变现能力的强弱进行排列的,变现能力强的排在前,变现能力弱的排在后,如流动资产中的货币资金,是流动性、变现性最强的资产,排在最前面。资产排列的顺序依次为流动资产和非流动资产(包括长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等),如图1-1所示。
图1-1 资产排列顺序
进行流动资产分析:分析小企业的货币资金,短期投资,各种应收、应付款项,存货等增减变动的情况。流动资产比往年增多,说明小企业的短期支付能力与变现能力在增强。
进行长期投资分析:分析1年期以上的投资,如小企业控股、实施多元化经营等。增加长期投资并有良好的发展前景,表明小企业的成长前景看好。
进行固定资产分析:分析各项固定资产与折旧的关系,可以看出新旧程度和发展后劲。应关注折旧(损耗)的合理程度,因为它将直接影响资产负债表、利润表和其他各种报表的损益程度。很明显,少提折旧就会增加当期利润,而多提折旧则会减少当期利润,要谨防小企业调节盈亏。
进行无形资产分析:分析商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、专利权等入账情况,以及对未来获利的影响和摊销情况。
进行长期待摊费用分析:分析入账情况和摊销情况,防止空挂费用等。
(二)负债的排列顺序与分析注意点
负债是按到期日的远近排列的,近的排在前,远的排在后;或者也可以说是按负债偿还期的长短进行排列的,偿还期较短的流动负债排在前,偿还期较长的非流动负债(即长期负债)排在后,因而可以反映小企业的还债顺序或偿债压力,如图1-2所示。
图1-2 负债排列顺序
进行流动负债分析:各项流动负债应按实际发生额记账,均应在资产负债表中反映出来。
进行长期负债分析:包括长期借款、长期应付款项等。
由于各项负债的形态不同,应关注、分析、了解债权人的情况。
(三)所有者权益的排列顺序与分析注意点
所有者权益即净资产,是按其金额的稳定程度排列的,稳定程度高的排在前,稳定程度低的排在后。例如,未分配利润可以通过股利分派的方式分配给股东,其稳定程度不如盈余公积,更不如实收资本。所有者权益在报表上的排列顺序如图1-3所示。
进行所有者权益(股东权益)分析,应关注实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润的入账情况、组成结构及其增减变动情况。尤其要了解股东权益中投入资本的不同形态及股权结构,了解股东权益中各要素的优先清偿顺序等,更应当关注资本金的实际到位情况,谨防虚假出资、抽逃出资等违法行为。
图1-3 所有者权益排列顺序
综上所述,资产负债表的基本结构是“资产=负债+所有者权益”。不论小企业处于怎样的状态,这个会计平衡式是恒等的。资产负债表的左边反映的是小企业所拥有的资源;右边反映的是小企业的不同权利人对这些资源的要求。债权人可以对小企业的全部资源有要求权,小企业以其全部资产对不同债权人承担偿付责任,偿付完全部负债之后,余下的才是所有者权益,即小企业的资产净额。
二、关注资产负债表的重要作用
人们利用资产负债表的资料,可以看出小企业资产的分布状态、负债和所有者权益的构成情况,据以评价小企业资金营运、财务结构是否正常、合理;分析小企业的流动性或变现能力,以及长、短期债务数量和偿债能力,评价小企业承担风险的能力;利用该表提供的资料还有助于计算小企业的营运能力、获利能力,评价小企业的经营绩效等。
(一)分析资产规模、数量与分布状态
资产负债表不仅反映了小企业所拥有或控制的经济资源总额,还分门别类地反映了小企业流动资产和非流动资产等各类经济资源的具体数量和结构。事实上,不同小企业的经济资源所能给其带来的未来经济利益的大小是不一样的。对于财务报表使用者来说,仅仅了解经济资源的总量是不够的,还必须了解这些经济资源的具体构成。通过对资产负债表的阅读与分析,把握小企业经济资源的具体构成及其分布现状,有助于判明小企业经济资源的结构是否合理和未来的财务发展前景。
(二)分析资金来源的构成与财务风险
小企业的主权资本(即所有者权益)被具体分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中,实收资本是净资产最重要的组成部分。净资产对负债具有保证作用。审核净资产的真实性与完整性对财务分析的意义十分重大。
负债和所有者权益之间的对比反映了一个小企业的资本结构。资本结构合理与否揭示了小企业财务风险的高低以及是否有效地利用了财务杠杆。
负债又分为流动负债和非流动负债(长期负债)。无论是流动负债还是长期负债,在资产负债表上都列示了各具体负债项目的数额,分别反映出小企业的偿债压力与财务风险。
(三)分析资产流动性与管理能力
资产负债表按照资产和负债的流动性对资产和负债项目进行排列,报表使用者可以根据有关资产项目和负债项目的对比来评价小企业的流动性与运营能力(管理能力)。
流动性一般是指资产转换成现金或负债到期清偿所需要的时间。资产转换成现金的速度越快,其流动性越强;负债到期日越短,其还本付息的压力就越大。
无论是短期债权人还是长期债权人,都十分关心反映小企业流动性大小的指标和数值。由于资产和负债已经按照流动性的强弱进行排列,通过解析并据此对比分析以后,可以评价小企业的流动性、偿债能力和财务弹性等。
(四)有助于计算管理效率与经营绩效
小企业的管理效率与经营绩效主要表现在管理能力与获利能力等方面。资产负债表所提供的信息为计算资产周转指标和盈利能力指标提供了数据资料;同时,通过分析资产与负债的质量,有助于掌握小企业潜在盈亏的情况,把握小企业未来的财务状况与盈利趋势等。
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