实验必备知识

第七章　会计报表编制

一、资产负债表的编制

（一）实验指导

1．资产负债表的结构

资产负债表通常包括表头、表身和表尾3个基本内容，并且采取资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。因此，资产负债表内容应当分为资产、负债、所有者权益3类，并分别计算出总额。《企业会计准则第30号——财务报表列报》中第十二条规定，资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

（1）资产类项目：是按其流动性程度的高低顺序和变现能力的强弱排列。《企业会计准则第30号——财务报表列报》中第十九条规定，资产负债表中资产类项目至少应当单独反映货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产等。每一大项中又按其内容或流动性大小分为若干具体项目排列。

（2）负债类项目：是按流动性及其偿还期限由近至远的顺序排列。分别列示流动负债、长期负债等，每一大项中又按内容构成及流动性分具体项目排列。《企业会计准则第30号——财务报表列报》中规定资产负债表中的负债类至少应当单独列示短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债等项目。

（3）所有者权益类项目：是按其永久性递减的顺序排列，分别列示实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

2．资产负债表的格式

资产负债表的格式一般有报告式和账户式两种。

（1）报告式资产负债表，是将资产、负债、所有者权益项目采用垂直形式分别列示。

（2）账户式资产负债表，是按照分类账户的格式，将资产列示在报表的左方，负债和所有者权益列示在报表的右方。我国企业的资产负债表通常采用账户式。

3．资产负债表的基本编制方法

资产负债表反映企业月末或年末全部资产、负债和所有者权益情况，如后面资产负债表参考格式所示，表中金额包括“期末金额”和“年初金额”两栏。“年初金额”一栏各项目是根据上年末资产负债表“期末金额”栏中相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表中的项目设计与上年不一致，应对上年末资产负债表中的有关项目及数字按本年度口径进行调整后填列。“期末金额”一栏是根据本年度各有关总分类账户和明细分类账户的期末余额计算分析填列。具体编制方法如下：

（1）根据总账余额直接填列，是指将总分类账或明细分类账的期末余额直接填入报表中的相应项目。资产负债表中很大一部分项目都是采用这种方法填列的，如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。

（2）根据各总账余额相加减填列，是指资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。

（3）根据各明细账余额分析计算填列，是指资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额，或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，根据“应收账款”“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额计算填列。

（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，是指资产负债表上某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。

（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列，如“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。

（二）实验要求

编制资产负债表。

（三）资产负债表参考格式

2007年1月1日开始执行的新会计准则分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等类型规定了财务报表和附注的格式，一般企业的资产负债表参考格式如下表。

二、利润表的编制

（一）实验指导

1．利润表的结构

利润表包括表头、表身和表尾3个基本内容，并且通过会计等式“收入－费用＝利润”编制而成。因此，利润表的内容是把一定会计期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，从而计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。

企业会计准则《财务报表列报》中指出，利润表至少应当单独列示反映下列项目：

（1）营业收入；

（2）营业成本；

（3）营业税金；

（4）管理费用；

（5）销售费用；

（6）财务费用；

（7）投资收益；

（8）公允价值变动损益；

（9）资产减值损失；

（10）非流动资产处置损益；

（11）所得税费用；

（12）净利润。

2．利润表的格式

利润表的格式有多步式和单步式两种。我国一般采用多步式。

（1）单步式利润表，是将本期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加总在一起，通过一次将两者相减得出本期损益。只因有一个相减步骤，故称为单步式。

（2）多步式利润表，其主要编制步骤和内容如下：

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算得出营业利润；

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。

3．利润表的基本编制方法

利润表的编制是根据损益类账户的本期发生额的有关资料填制。利润表金额分为“本月数”和“本年累计数”两栏。表中的“本月数”栏各项目反映各项目本月实际发生额，根据有关损益类账户的本期发生额分析填列。在编报年度报表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，并填列上年累计实际发生数。如果上年度利润表项目名称及内容与本年度不一致，应对上年度利润表项目的名称和数额按本年利润表的规定进行调整，填入利润表的“上年数”一栏。“本年累计数”栏，反映各项目自年初起至本月末止的实际累计发生数，应根据上月“利润表”的累计数加上本月“利润表”的本月数之和填列。

（二）实验要求

编制利润表。

（三）一般企业多步式利润表参考格式

∗三、现金流量表的编制

（一）实验必备知识

1．现金流量表的结构

现金流量表的基本结构分为表头、表身（主表）和补充资料（附表）3部分。表头标明企业名称、现金流量表的会计期间、货币单位和报表编号等。表身是现金流量表的基本部分，反映企业现金流量的分类及每部分现金流量的流入量、流出量，并反映各类现金流量的净额和总体现金流量的净额。补充资料是对基本部分的补充，全面揭示企业的理财活动并发挥与主表进行核对的作用。

2．现金流量表的编制

现金流量表是将企业的全部业务活动划分为经营活动、投资活动和筹资活动3大类，在现金流量表上分别揭示3大活动所提供的现金流量净额，3项现金流量净额合计数与汇率折算差额之和，就是企业年度内现金流量的增减净额。若合计数为正数时，说明企业期末的现金比期初增加，本期现金流量表现为净流入量；若合计数为负数时，说明企业期末的现金比期初的现金减少，本期现金流量表现为净流出量。这一增加或减少的金额，应与资产负债表上现金及现金等价物的期初数与期末数的差额相等。

在现金流量表主表中，各具体项目，有以下两种编制方法：

（1）在分析现金日记账、银行存款日记账和其他货币资金明细账记录的基础上填列。这种方法就是直接根据现金日记账、银行存款日记账和其他货币资金明细账的记录，逐笔确定现金收入和支出的性质，分别计入现金流量表的有关项目。这种方法适用于经济业务较少的企业，经济业务较多但已实现会计电算化的企业也可以采用这种方法。

（2）在分析非现金账户记录的基础上填列。这种方法是以复式记账的基本原理为依据，根据本期的利润表以及期末资产负债表中的非现金项目的变动编制现金流量表。按照复式记账的原理，任何影响现金的交易，也一定同时影响某些非现金资产、负债、所有者权益（包括收入、费用）的变动。非现金账户的变动可以明确地反映现金交易的性质，通过非现金账户变动的分析，可以计算出各类性质的现金流入量和流出量。大部分企业通常采用此法编制现金流量表。

例如，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，在企业本期销售收入全部属于现销和没有预收账款，且年初无应收账款和应收票据的情况下，本年的销售收入净额就是销售商品或提供劳务所取得的全部现金收入。但是，在企业有赊销业务和预收账款的情况下，两者则可能出现差异。这两者的差异会通过“应收账款”“应收票据”和“预收账款”账户余额的变动反映出来。

“应收账款”账户的年末余额大于年初余额时，即本年度应收账款增加，说明当年的赊销金额大于收回的应收账款金额，因此应从销售收入中减去应收账款的增加数，以确定销售商品所取得的现金收入；相反，“应收账款”账户的年末余额小于年初余额时，即本年度应收账款减少，说明当年的赊销金额小于收回的应收账款金额，因此应在销售收入中加上应收账款的减少数，以确定销售商品所取得的现金收入。当然，如果非销售及收款因素引起应收账款增减变动的（如核销坏账）应在分析调整时剔除。

“应收票据”账户与“应收账款”账户相同。

“预收账款”账户的年末余额大于年初余额时，即本年度预收账款增加，说明当年的预收金额大于应收回的金额，因此应在销售收入中加上预收账款的增加数，以确定销售商品所取得的现金收入；相反，“预收账款”账户的年末余额小于年初余额时，即本年度预收账款减少，说明当年的预收金额小于应收取的金额，因此应从销售收入中减去预收账款的减少数，以确定销售商品所取得的销售收入。

因此，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，可以通过分析“主营业务收入”“应收账款”“应收票据”和“预收账款”账户的记录来填列。

在具体编制现金流量表时，可采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记录分析填列。

在补充资料的编制中，“将净利润调节为经营活动的现金流量”部分以净利润为基础，通过以下3个步骤的调整计算出经营活动产生的现金流量净额：

第一步，加上减少经营活动的现金流量的费用和损失，如计提的坏账准备或转销的坏账、固定资产折旧、无形资产摊销等；

第二步，调整与净利润有关但与经营活动现金流量无关的项目的金额，如因投资和筹资活动引起的财务费用、投资损益等；

第三步，调整与净利润无关但与经营活动现金流量有关的项目的金额，如存货、经营性应收及应付项目的增减变动。

“现金及现金等价物净增加情况”部分各项目根据资产负债表中“货币资金”项目期初期末余额和“短期投资”项目中现金等价物期初期末余额填列。

“不涉及现金收支的投资和筹资活动”部分的各项目发生频率不高，可直接根据有关账户分析填列。

（二）实验要求

编制现金流量表。

（三）一般企业现金流量表参考格式

现金流量表附注：