一、固定资产购置业务的核算
（一）固定资产的含义与价值确认
1.固定资产的含义
固定资产是指使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。从固定资产的这个定义可以看出，对于属于生产经营用的固定资产，我国有关的《企业会计制度》只规定了使用时间一个限制条件，而不属于生产经营的主要设备的物品，则同时规定了使用时间和单位价值标准两个条件。
2.固定资产的入账价值原则
固定资产通常应按其取得时的成本作为入账的价值。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用内容，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括：买价、运输费、保险费、包装费、增值税、安装成本等内容。
对于所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的时候，《企业会计制度》规定应自达到预定可使用状态之日起，根据工程决算、造价或工程实际成本等相关资料，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧，这就意味着是否达到“预定可使用状态”是衡量可否作为固定资产进行核算和管理的标志，而不再拘泥于“竣工决算”这个标准，这也是实质重于形式原则的一个具体应用。企业的固定资产在达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出中既有直接发生的，如支付的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等，也有间接发生的，如固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等，这些直接的和间接的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用，理应计入固定资产的价值。
由于企业单位可以从各种渠道取得固定资产，不同的渠道形成的固定资产，其价值构成的具体内容可能不同，因而，固定资产取得时的入账价值应根据具体情况和涉及的具体内容分别确定。其中：
（1）购置不需要经过建造安装即可投入使用的固定资产，如购买汽车，按购置过程中实际支付的买价、包装费、运杂费以及缴纳的有关税金等作为固定资产的入账价值。
（2）自行建造完成的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为其入账价值。
（3）其他途径诸如接受投资取得固定资产、接受抵债取得固定资产等的入账价值的确定将在其他有关专业课程中介绍。
（二）固定资产账户的设置
“固定资产”账户是用来核算企业固定资产的原价的。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细分类核算。“固定资产”账户的结构如下。
“在建工程”账户是用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。该账户的借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本。期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。该账户应按建筑工程、安装工程、技术改造工程等设置明细账，进行明细分类核算。“在建工程”账户的结构如下。
（三）固定资产购入业务的会计处理
以机器设备为例说明购入固定资产业务的会计处理。企业购入的机器设备中，有的不需要安装即可投入生产使用，有的则需要安装、调试后才能投入生产使用。如果购入的是不需要安装的设备，在投入生产使用时，应按购入时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价、运杂费、包装费用、缴纳的有关税金等。如果购入的是需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，应将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方。安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从“在建工程”的贷方转入“固定资产”账户的借方。
例7－10 企业购入不需要安装的机器设备一台，买价18 000元，运杂费1 500元，包装费800元，全部款项已用银行存款支付。
这项经济业务说明，购入机器设备一方面使企业固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面以银行存款支付，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下。
借：固定资产 20 300
贷：银行存款 20 300
例7－11 企业购入需要安装的机器设备一台，买价87 000元，包装费和运杂费2 400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4 500元，耗用人工费2 100元。
这项经济业务说明，购入需要安装的机器设备，一方面企业的在建工程支出增加96 000（87 000＋2 400＋4 500＋2 100）元，另一方面企业银行存款减少89 400元，库存材料减少4 500元，应付职工薪酬增加2 100元。因此，这项经济业务涉及“在建工程”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”四个账户。在建工程支出增加，应记入“在建工程”账户的借方；银行存款、库存材料的减少，应分别记入“银行存款”账户和“原材料”账户的贷方；应付职工薪酬的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。会计分录如下。
借：在建工程 96 000
贷：银行存款 89 400
原材料 4 500
应付职工薪酬 2 100
例7－12 例7－11所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。
这项经济业务说明，安装工程完工交付使用，使企业固定资产增加，应按实际成本记入“固定资产”账户的借方，结转完工工程成本记入“在建工程”账户的贷方。会计分录如下。
借：固定资产 96 000
贷：在建工程 96 000
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