［例11-1］某企业同时生产甲、乙两种产品。该生产工艺以机械化为主，所需的人工成本较少。其中，甲产品已经有多年的生产历史，比较稳定。每批大量生产1000件以备顾客订货需要，年产甲产品30000件；乙产品是一种新的、复杂的产品，每批生产10件，年产量5000件。有关两种产品的生产成本资料，如表11-2所示。
表11-2 某企业产品生产成本表 单位：元
按传统成本计算方法，某企业甲、乙两种产品的单位成本计算结果如表11-3所示。
表11-3 某企业产品生产单位成本表 单位：元
在传统成本计算法下，制造费用以直接人工成本为基础，它是直接人工成本的2000%。根据作业成本计算法，依据不同的成本库，归集制造费用如表11-4所示。
表11-4 依据成本库归集的制造费用表 单位：元
进一步假设有关的成本动因资料如下：
（1）甲、乙产品的单位产出机器小时比例分别为1和2；
（2）每批标准检验单位为：甲产品每批20件，乙产品每批2件；
（3）甲、乙产品每批材料移动次数分别为20和40；
（4）甲、乙产品的机器调整次数分别为2和8；
（5）甲、乙产品购货订单数分别为100和1100；
（6）甲、乙产品的设计时间分别为100小时和300小时；
（7）甲、乙产品的其他作业按机器小时分配比为1∶3。
根据上述资料，按照不同的作业层次分配制造费用如下：
1.单位作业层次
（1）直接材料成本和直接人工成本的计算与传统成本计算法相同。
（2）机器能量成本按一定比率分配到产品生产线，其计算过程如表11-5所示。
表11-5 机器能量成本分配表
分配率=16000/40000=0.4
2.批量作业层次
（1）检验成本按检验次数分配，其计算过程如表11-6所示。
表11-6 检验成本分配表
分配率=32000/1600=20
（2）材料处理成本以材料移动次数为基础分配，其计算过程如表11-7所示。
表11-7 材料处理成本分配表
分配率=41200/20600=2
（3）机器准备成本以调整次数为基础分配，其计算过程如表11-8所示。
表11-8 机器准备成本分配表
分配率=10000/10=1000
3.产品作业层次
（1）采购订货成本以购货订单数量为基础分配，其计算过程如表11-9所示。
表11-9 采购订货成本分配表
分配率=13200/1200= 11
（2）产品设计成本以设计时间为基础分配，其计算过程如表11-10所示。
表11-10 产品设计成本分配表
分配率=8000/400=20
（3）其他作业以机器小时为基础分配，其计算过程如表11-11所示。
表11-11 其他作业成本分配表
分配率=39600/400=99
综合上述计算结果，根据作业成本法，各种产品的总成本和单位成本汇总如表11-12所示。
表11-12 某企业产品生产成本表 单位：元
注：结果保留两位小数。
表11-3与表11-12的计算结果显示了传统成本计算法与作业成本计算法的区别。 甲产品是一种稳定、大批量生产的产品，其单位成本几乎是传统成本计算法的57%；而乙产品是一种技术含量较高、小批量生产的产品，其单位成本大约是传统成本计算法的2.39倍。事实上，传统成本计算法导致甲产品补贴了乙产品的成本。这主要是因为，传统成本计算法采用单一分配标准进行制造费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性、技术含量不同以及相联系的作业量不同，相关性较差。作业成本法则考虑了引起制造费用发生的具有代表性的各种成本动因，提供了更为详细的成本信息，较为客观、合理地反映了各种产品的成本。
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