不同的会计环境因素观

世界上很多会计学者对于会计环境进行过大量研究，都认为会计环境具有重要性，但是关于会计环境的构成因素提出了不同的观点，现举出较具代表性的观点如下:

(1)美国会计学者乔伊和穆勒(1984)在所著的《国际会计》一书中，把环境因素归纳为12个方面，包括法律体制、政治体制、企业所有权性质、社会气候(指人们的观念、态度、习惯等)、企业管理层及金融界通晓会计的程度、立法及其对企业的干预程度、特定会计立法的存在、企业革新的速度、经济发展的阶段、经济增长的模式以及专业教育和职业组织状况等。^[3]

(2)英国会计学者诺布斯和帕克(1985)认为，影响会计的因素有:法律体制、企业的组织形式及其融资渠道、税制的影响、会计职业界的力量和偶发事件等。^[4]

(3)美国会计学者阿潘和艾哈希姆(1984)认为，下列四个方面的环境因素对会计产生了重大影响:会计信息的用途及信息使用的广泛程度、社会文化特点、政治法律特点和经济特点。^[5]

(4)美国会计学者贝尔克欧认为，国际会计中各国差别的决定因素有:文化相关性、语言相关性、政治和国民相关性、经济与人口相关性、法律和税收相关性。^[6]

(5)我国会计学者毛伯林教授和赵德武教授(1990)认为，影响会计的环境因素有:自然因素、社会环境因素、法律和政治因素、经济因素和科学技术因素。^[7]

(6)中国会计学会在1994年将“会计与社会发展、经济环境的关系”作为首选课题列入重点科研规划。在其于1998年编辑出版的《中国会计学会重点科研课题文集(第1集)》中，前两项均为关于会计与环境关系的研究成果，其中，王鹏程主持的“会计与社会经济环境关系问题研究”将影响会计的环境因素分为“社会文化环境、政治环境、法律环境、经济环境与教育环境”^[8]五个因素;钱嘉福主持的“会计与社会发展、经济环境等关系问题的研究”将会计环境分为“社会环境因素(包括政治、法律因素;教育、文化因素和经济环境因素三方面)和企业环境因素(包括企业外部环境和企业内部环境)”。^[9]

上述各种观点，各具特色，对会计环境因素认识的角度和方法不同，侧重点不同，分类结果的互斥性和周延性不同，有的侧重于微观，分类较细，有的侧重于宏观，分类较粗。不过，从总体上说，各种观点对于影响会计的环境因素的构成，较趋于一致的认识有经济、法律、政治、教育等因素。笔者认为，会计环境的构成因素是多方面的，并且各方面因素是相互联系而综合发生作用的。不过，各种因素对会计的影响作用有大有小，有主有次，并非是同等重要。与会计计量属性选择相关的会计环境因素划分应该主要是指企业外部的环境。因此，在本文中，对于各项环境因素的分析是从其对会计计量发生的实质作用大小出发，根据影响因素的主次，依次进行分析。这里要提请注意的是，虽然下文的分析是对不同的环境因素分别进行的，但是实际上它们是相互联系而综合发生作用的。