会计环境因素

根据会计环境因素对会计影响作用的大小，会计环境因素可以分为经济因素、科学技术因素、政治法律因素、社会文化因素和教育因素。

1.经济因素

在所有的会计环境因素中，经济因素是关键性的因素，对会计的发展起着重要的甚至是决定性的影响。其他各种会计环境因素均不同程度地受着经济因素的制约。经济因素包括经济体制、经济发展水平、资本市场、通货膨胀等经济现象等等。

(1)经济体制。经济体制是指对有限资源进行配置而制定并执行决策的各种机制，是一定经济制度的具体实现形式和运行方式。不同的经济制度所要求的经济体制是不同的，一定经济制度的基本要求要借助于一定经济体制才能得以实现。因此，一定的经济体制总是与一定的社会经济制度相适应，为一定的社会经济制度的巩固、发展与完善而服务。一个国家的社会经济制度的基本方向表明了该国对经济部门的参与和控制意向，不同社会经济制度下国家对经济的干预程度等方面存在着差异，也导致相应的经济体制的不同。因为经济体制要解决的根本问题，就是处理经济运行过程中各经济主体之间发生的经济关系，即包括政府经济主体、企业经济主体和个人经济主体之间及其内部的经济关系，从而调动各经济主体在经济运行中的积极主动性和创造性，促进国民经济的和谐协调发展。^[10]

经济体制包括财政体制、金融体制、税收体制、投资体制等等。这些经济体制相互协调，相互配合，分别从不同的方面，对不同的经济领域中参与其运行过程的经济主体或组成部分的管理制度做出安排。这些安排必然会影响到会计的运行。例如，在中央计划和控制机制较为强化的国家，为了加强政府的计划和控制管理体制职能，其会计制度的制订必然反映出高度标准化和高度统一的特征。

(2)经济发展水平。经济发展水平是指一个国家经济发展的规模、速度和所达到的水准。反映一个国家经济发展水平常用的主要指标有国民生产总值、国民收入、人均国民收入、经济增长速度等。会计本来就是经济发展到一定阶段的产物。而经济越发展，经济现象越复杂，必然要求发达的会计体系与之相适应。经济的发展会使会计核算的内容不断丰富，而且经济发展水平通常影响企业在特定经济中的交易类型，同时也决定了哪些类型最为普遍。而交易的类型又决定着所要面临的会计问题。例如，股权激励或者资产证券化在经济发展水平不高的国家或地区其意义甚微，而在这种经济发展水平下，股权激励会计(或期权会计)及资产证券化会计也就不是很重要。随着社会生产力的提高，企业规模的扩大和经济交往的增加，需要会计对各种经济业务进行详细反映。复杂的经济活动，形成了复杂的经济关系，必将对会计提出更高的要求，使会计理论、会计组织、及会计方法等向更高的标准发展。

(3)资本市场。资本市场是指证券融资和经营一年以上中长期资金借贷的金融市场^[11]。资本市场在整个市场经济体系中处于核心地位。一个国家资本市场的稳定与发展，直接影响到该国整体经济的稳定与发展。国际资本市场则是全球范围内各个相互联系、相互影响甚至相互开放的资本市场的总和。国际资本市场的规模在近几十年来迅速增长，在资本市场上进行经营交易的资金与各国国内生产总值的比例不断上升，国际资本市场的地位和作用也日益加强。

资本市场为金融资产的持有者提供出售某种资产的场所，资产在交易双方满意的价格下成交，这是一个价格发现的过程。在此过程中资本市场的交割信号就标志着供求关系的松紧、并引导资金向那些收益高的部门流动。这就为整个经济提供了信息的生产和传递的功能，从而有助于促进资源的合理配置。而资本市场对信息的真实、完整性要求，对会计系统必然产生影响。

(4)通货膨胀等经济现象。通货膨胀是指一国经济中的纸币发行量超过商品流通所需而引起的货币贬值，物价普遍上涨的现象。通货膨胀对会计的影响主要体现在它对会计信息有用性的冲击上。在物价变动较为剧烈的情况下，以历史成本计量属性为基础的会计信息资料严重脱离实际，资产计价和收益计量不能反映真实的情况，从而严重影响财务报表的真实性和可靠性，并可能导致决策的严重失误。因此，在通货膨胀程度较剧烈的国家，需考虑采取恰当措施以调整失实的会计信息。例如，以色列、墨西哥和南美的一些国家因为经历了恶性通货膨胀，就曾采用物价水平会计。20世纪70年代后期，美国和英国都曾列报物价变动的影响，以回应过高的通货膨胀率。

2.科学技术因素

科学技术因素是影响会计的环境因素中不可忽视的一个因素。科学是人类反映自然、社会、思维等的客观规律的知识体系，它的发展不仅给会计提供了更为科学、严密的指导理论，也提供了与会计配套的相关学科知识。现代会计理论的形成和发展离不开科学的认识论和研究方法，包括演绎法、归纳法、伦理法、社会学法、实证研究法等多种方法。而这些方法的发展和进步无疑会进一步推动会计的发展。例如，应用演绎法，能根据会计的基本理论推导出指导具体会计实务的会计方法和程序;应用归纳法，能从对大量会计实务的观察中概括出一般性结论，并通过验证，推导出对会计实务具有指导意义的一般概念或准则;应用社会学法，将企业个体与社会联系起来，将企业对社会承担的责任、企业经营活动对社会的影响以及会计技术和方法的社会效益作为研究对象，从而为会计的发展提供方向;应用实证研究方法，对观察到的会计现象进行解释，寻找这些会计现象发生的原因，从而为会计行为的选择提供可靠的依据。

科学技术因素对会计的影响还体现在对会计实务工作、会计研究和会计教育的工具、手段、方法的改进上。科学技术的进步，不仅提高了会计工作效率和工作质量，也改变了会计的传统观念，促使会计不断向新的领域进行开拓，出现会计实务的创新。

科学技术对会计的影响，最典型的例子就是信息技术在会计领域的应用。信息技术包括计算机技术、网络技术和通讯技术等，其在会计中的应用不仅使财务会计人员从繁重的手工操作中解脱出来，而且提高了会计信息搜索、整理、传输、反馈的灵敏度和正确度，提高了会计分析决策能力，更好地满足了管理的需要。信息技术的运用，也使得手工条件下无法采用的一些核算方法(例如某些费用分配的方法)有了用武之地，从而大大丰富和扩展了会计核算方法，更好地满足各方面对会计信息的需求。信息技术也带来了会计的信息化，即“全面运用现代信息技术，深化开发和广泛利用会计信息资源，建立技术与会计高度融合的现代会计信息系统，以提高会计信息在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和社会进步”。^[12]

科学技术的发展及应用水平在各个国家的不同，也是不同国家在会计信息的加工过程、传播速度、核算方法、质量特征，以及信息运用广泛性等方面具有差异的重要原因之一。

3.政治、法律因素

政治和法律因素对会计的影响往往密不可分。政治方向的变化或政府领导人的更换，往往会导致政策的重新制订，并通过新制订的法律来确定新的会计规范。

政治对会计的影响贯穿了人类会计活动的始终，尤其是从国际的视野来审视时，情况更是如此。会计的理念、方法和技术可以通过征服、贸易和其他类似途径在国际范围内传播。例如，英国的殖民主义曾把英国的会计师和会计的概念传播到其所占领的国家;第二次世界大战中，德国对法国的占领，使法国接受了德国的协调计划政策;第二次世界大战之后，美国迫使日本接受了美国式的会计监管体制。政治因素对会计的影响还体现在一个国家的会计总带有一定的本国政治色彩和统治者的意志上。因为一个国家的政治制度总是为统治阶级服务的，而统治阶级在处理社会各阶级、各阶层的利益分配关系时，离不开会计这一特殊的工具。在不同的政治制度下，政府在各种经济活动中扮演的角色不同，对会计的要求也会不同。例如，欧洲大陆国家大多重视政府效率，政府在经济活动中扮演着重要的角色，对企业财务报告的要求一般比较烦琐，公司间财务报告的格式比较一致。另外，会计还要受到所处政治环境的稳定与否的影响，如果政府领导人不断更迭，政策多变，必然会使会计也跟着变化。

法律对会计的影响也是必然的，因为一个国家的经济活动必然要受到法律的约束，会计作为经济活动的一个重要组成部分就不会例外。法律对会计的影响一方面体现在对会计理论的影响上，正如美国学者亨德里克森在论及美国早期会计思想的发展的时候所谈到的:“一般说来，以适应法规的会计处理为中心的讨论确曾促进了会计理论的发展”。^[13]另一方面，世界上大多数国家和政府往往通过立法手续指定应采用的会计方法而影响该国的会计实务。世界各国的法律制度大致可分为成文法系(也称为欧洲大陆法系)和普通法系(也称为英美法系)两种导向。在成文法的国家或地区中，法律是一系列无所不包的严格的要求和程序，公司法、商法、证券交易法、税法等有关法律对财务会计问题一般都有明确的规定，它们趋向于高度的指示性和程序性。而普通法则是建立在各种具体判例的基础上，它不需要用无所不包的条文去概括所有的情形，这种法律制度注重经验和以前的判例。普通法源于英国的判例法。在大多数普通法系的国家里，会计规范都是由民间的专业组织来制定的。这就使得它们具有更强的适应性和创造性。在法律因素中，有关税收的法律对会计有时表现出更直接、具体的影响。在多数成文法系国家，会计规范在很大程度上受到税法的影响，这些国家出于税收目的，通过税法详细规定了税务范围内可采用的会计方法。例如，德国和瑞典就是这种情况，它们的会计准则在很大程度上受到税法的影响。

此外，从法律因素和经济因素的联系来看，当今世界，普通法系国家的资本市场都比较发达;而成文法系国家的资本市场则不太发达。这些因素综合地影响着一个国家的会计发展走向。

4.社会文化因素

文化也是影响会计的一个环境因素。每一社会都有和该社会形态相适应的社会文化，并随着社会物质生产的发展变化而不断演变。广义的文化是指人类社会历史实践过程中人类所创造的物质财富和精神财富的总和。狭义的文化是指社会的意识形态以及与其相适应的文化制度和组织机构。在本文中所论及的对会计有影响的文化因素主要是指狭义的文化，包括文化观念、社会价值观等方面。

一个社会长期以来形成的文化观念对会计的影响往往是潜移默化的。例如，在一个保守程度较高的社会中，往往倾向于会计稳健原则的应用，以应付未来事项的不确定性。如各种准备金的计提、固定资产的折旧以及存货的成本与市价孰低法的应用等。而在一个进取精神较强的社会，有时候倾向于采取激进、冒险的方法，并注重对会计理论的创新性研究与实务中的应用。又如，在一个保密观念较高的社会中，企业倾向于保守机密，只愿意将会计信息控制在企业内部应该知道的范围之内，而不愿意向社会公众披露信息，从而对会计信息的报告与披露带来负面影响。保密倾向越强，对外报告中披露的信息量就越少，信息资料的质量也往往不高。这种保密性的偏好在于该社会中存在着强烈的风险规避的理念，希望通过限制信息披露以避免冲突和竞争。保密性偏好还源于一个社会中的集体主义意识，关注更多的是与企业关系密切的集团，而不是外部。但由于保密限制了对会计信息进行核实和验证，会影响内部控制的及时执行和对经营业绩的恰当评价，也不利于注册会计师审计工作的顺利开展。与此相反，在一个透明度较高的社会中，由于社会要求公开与透明，企业不得不尽可能充分披露相关信息，以满足不同利益集团的需要，也会提高会计信息报告与披露的质量。

社会价值观是指一个社会全体成员判断社会上的各种事物的是非对错、轻重缓急的标准。同一社会的成员由于长期受到相同的历史、人文、地理等生态环境的影响，往往形成对事物的一种共识。而这种共识会通过家庭、教育及社会规范代代相传，除非受到强大外力干预，如被外国武力征服、殖民统治等，否则不会轻易动摇。社会价值观通常会在无形中左右社会大众的行为，而这些行为往往决定社会上各种体制的建立及维持。而且，它还可能渗透到社会的各种次文化如企业文化中，次文化价值观自然又会导致不同的处事方法及后果，也会直接或间接地影响到会计人员的社会地位、会计人员的素质、会计的理论水平和实务水平。荷兰学者霍夫斯蒂德(Hofstede)曾于20世纪80年代对40个国家的跨国企业的10多万职工进行了调查，总结出了四种社会价值观模式:个人主义和集体主义，稳定与变化，权势与平等，人伦与物质。Hofstede的文化模式虽然把文化差异概念过于简单化，容易形成文化定势，但是这种模式比较直观，是认识文化差异的起点，可以增强对文化差异的敏感度。以个人主义为价值取向的文化群体，如美国、澳大利亚、英国、加拿大等，强调个人的价值和成就，看重个人的决定，提倡竞争。权力距离指的是权势弱一些的群体对于权力不平等分配的可接受程度。可分为权力距离大(high-power distance)和权力距离小(low-power distance)两种文化群体。中国、日本、韩国、印度、新加坡都是比较典型的权力距离大的文化群体，人们注重等级差别，崇拜权威，以权势取向为主;而大多数欧洲国家都属于权力距离小的文化，强调人人平等，人际关系以平等为取向。社会价值观对会计的影响是潜移默化的。例如，会计的职业判断在权力距离较小的社会，似乎更容易被接受。在那种社会里，人们更注重平等的权利，位于不同权力层次的人们很少感到威胁，因此更愿意信任别人，有一种需要对执法的公允性加以证实的信念。

5.教育因素

教育是人们有目的、有计划、有组织地对人类自身发展的积极干预，影响会计的教育因素包括一般教育水平和职业教育状况两个方面。一方面，会计工作是通过数字计算与文字表达反映客观经济事物，这不仅需要具备文字表述与数字运算能力的、具有一定文化水平的会计人员，也反映了社会上会计信息的使用者也必须具有一定的文化水平，才能够理解分析财务报告，获得相关的信息，这是一般教育水平对会计的影响。如果一个国家文化教育水平很低，文盲还占不小比例，能成功地运用财务报告提供的信息的人也就不会很多，会计得不到重视，会计的发展也会受到限制。而在具有相当教育文化水平的国家，会计信息的使用者能够较成功地理解分析财务报告，会计的重要性能够被人们所理解，就有可能实施和发展比较科学合理及较详细、复杂的会计方法。另一方面，会计的职业教育状况对会计的影响也很大。会计人员的职业素质将直接影响会计理论研究的水平和会计技术方法应用的程度，也影响到会计学科的继承、传播和发展。在会计职业教育比较发达的国家，会计人员的职业素质较高，就有可能推行比较科学的会计制度，会计工作也容易得到发展。在会计职业教育较弱的国家，会计人员的职业素质较低，独立操作与处理实际问题的能力较低，会计理论的研究和发展就会受到限制，而先进的会计技术方法也可能无法得到正确的应用。

实际上，会计环境的这些因素对于会计的影响往往不是独立的，而是相互联系地共同进行影响。例如，如果一个国家的经济发展水平还没有产生对会计的更大需要和更高要求，就不可能奢望社会上对会计职业和会计人员表现出足够的尊重，这个国家的会计教育也不可能受到普遍的重视，会计立法也不可能健全，即使有会计立法，其权威性和影响力也会受到很多限制，这些都会对会计造成影响。总而言之，影响会计的各种环境因素往往不是孤立存在的。

另外，会计环境并不是静止不变的，随着社会的发展，一个国家的经济环境、科学技术环境、政治法律环境、社会文化环境、教育环境是会发生变化的，相应对会计也会带来影响。而且，随着科学技术的进步和国际投资的不断增长，世界各国在资源、市场、技术、贸易、生产等方面的互相交往也在不断扩大，全球经济出现一体化发展趋势，这必然也会影响会计的发展，并导致会计国际化。