认知介易性金融资产

4．1．1 相关知识

金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容，是构成金融工具的主要方面。金融工具是进行投资、筹资和风险管理的手段，其中一方形成金融资产，另一方就对应形成金融负债或权益工具。例如，某公司通过发行债券筹集资金，购入债券方形成金融资产，发行债券方就对应地形成金融负债。又如，某公司通过发行股票筹集资金6000万元，购入股票方则形成金融资产，而发行股票方则形成权益工具。

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、金融衍生工具形成的资产等。

1）介易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2）介易性金融资产的特征

满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。如果有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行过管理，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长，也不应当受其影响。如某公司购入某单位发行的三年期债券并不是为了持有至到期，而是准备到期前出售。

③属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。

4．1．2 知识拓展

金融资产分类

企业应当按照会计准则的规定，结合自身业务和风险管理的特点，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

②持有至到期投资；

③货款和应收款项；

④可供出售的金融资产。

上述分类一经确定不得随意变更。

以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有直接指定能够产生更相关的会计信息时，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如：企业进行公允价值套期保值而购入的股票或债券，由于被套期工具采用公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，因此不应当把该股票或债券划分为可供出售金融资产而直接指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。