内部控制的含义及作用

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

中国财政部自2001年6月22日颁布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》以来，已相继颁布了《销售与收款》、《采购与付款》、《担保》等条款，基本上形成了相对完整的规范体系。美国COSO报告将内部控制定义为：由一个企业的董事会、管理层和其他人员共同实现的过程，旨在为下列目标的实现提供合理保证；经营的效果和效率；财务报告的可靠性；符合企业所适用的法律和法规。COSO委员会在其报告中对内部控制的目标定位为：为保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及现行法规的遵循性。COSO委员会报告对内部控制的目标包括的范围更为宽泛，尤其是取得经营的效率和效果，企业达到这一目标需涉及与此有关的社会的各个方面，特别是与企业经营有关的社会文化等“软环境”，同时也涉及到确定经营效果的考核和经营业绩的评价指标体系问题。这一定义的主要含义在于：强调内部控制是一个“过程”，即包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控等五要素的一个三维的、动态的过程，是一个实现结果的方式，但其本身并不是一个结果；强调内部控制是受人影响的，它不只是政策手册或形式，也不是绝对的保证；内部控制的构建不只是为了实现企业各个独立的目标，不同类别的内部控制要相互结合，以保证总目标的实现。

企业的内部控制具有两层含义。第一层含义是对偏离计划行为的检查。当企业的经济活动与实际计划不一致（即产生差异）时，领导的责任就是立即组织检查，分析和查明产生差异的原因，确定责任归属。第二层含义是对偏离计划行为的纠正，即根据查明的结果，针对产生差异的原因和责任归属，提出改进办法，予以纠正，或调整或追究行为人责任，使企业各项经济活动纳入计划轨道，保证计划的正确执行和完成。这两层含义是彼此相联系、互为条件的。前者具有批判性，后者具有建设性。第一层含义的检查是第二层含义纠正的前提条件，第二层含义的纠正是第一层含义检查的后续条件。两者结合，就能达到内部控制的目的，充分发挥内部控制的作用。

从内部控制的两层含义来研究，控制与计划都是管理的基本职能，两者关系非常密切。控制是保证计划完成的手段，是以计划为依据、以计划的实施为对象的。没有计划，控制就失去了依据和对象；而计划的完成又必须借助于控制，没有控制，计划就不能正确地完成。所以，两者的关系是对象与方法的关系。这种关系既构成了内部控制的基本原理，也揭示了内部控制的根本目的和基本规律。

企业实行内部控制的根本目的：（1）保证企业所有经营活动纳入计划轨道，完成计划规定的任务，实现预定的经营目标；（2）改善经营管理，完善经营管理体制，消除和防止各种经营管理弊病的发生，保障企业的生存与发展，保护企业资产的安全与完整，避免不必要的财产损失；（3）提高企业经营活动的效率、效果和效益，增强企业的竞争力。

内部控制与会计信息真实性之间有怎样的关联呢？我们可以借助于美国2002年颁布的《萨班斯法案》来认识。该法案被美国总统布什称为“这是自罗斯福总统以来美国商业界最为深远的改革法案”的重要原因之一，就是突破了美国传统上的会计淮则独立发展路径。该法案的404条款明确规定了管理层应承担其设立和维持一个应有的内部控制结构的职责。要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告。该条款对于公司内部控制情况做出严厉要求就是为了使公众更容易觉察公司的欺诈行为，并确保公司财务报告的可靠性。也就是说，内部控制作为企业自我约束手段，其基本职能是保障会计信息真实完整和财产完整无损，保障战略实现和经营的效率效果，保障合法合规性。